Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства круг налогоплательщиков и охватывает больший круг денежных источников нало- гоплательщиков, а также обеспечивает календарную равномерность поступления денежных средств в доход государства. Налоговый кодекс значительно уменьшил количество налогов по сравнению с ранее действующим законодательством, но их количество по-прежнему остается весьма велико. 5. Принцип эластичности налогов. Данный принцип не зафиксирован в на- логовом законодательстве. Смысл его заключается в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потреб- ностей. Необходимо отметить, что этот принцип противоречит другому принципу налогообложения, которого постоянно требует общественность, — принципу ста- бильности налогов. И тем не менее фактически он существует, и его наличие можно проследить даже на коротком этапе исторического развития. Более того, в реальности имеет место не просто принцип эластичности налогов, когда речь идет об изменении какого-либо конкретного налога, а принцип эластичности на- логовой системы в целом, когда в силу тех или иных обстоятельств государство вводит либо отменяет те или иные виды налогов. 6. Принцип стабильности налогов. Под стабильностью налогового законо- дательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу нало- говых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законо- дательстве о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а прави- ла, дающие льготы, не должны изменяться до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Более того, налоговые реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Нестабильность на- логового законодательства рассматривается как основание для отнесения страны к зоне, неблагоприятной для инвестирования и предпринимательства. В большин- стве стран изменение норм налогового права невозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать длительный период между моментами принятия каких-либо налоговых изменений и моментом вступ- ления их в силу. 7. Принцип создания максимальных удобств для налогоплательщика ва- жен для государства, которое стремится к экономическому росту. Удобства на- логоплательщика — это установление сроков внесения налоговых платежей, воз- можность получения отсрочек и рассрочек, понятность норм и правил налогового законодательства. Для того, чтобы эти нормы и правила стали понятны всем кате- гориям налогоплательщиков, как минимум, необходимо следующее: 1) каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом; 2) количество издаваемых законодательных актов не должно быть слишком большим; 3) законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противо- речить друг другу; 4) тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования; 5) при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст. 3.4 Система налогов и сборов в НК РФ 65 8. Принцип сведения к минимуму издержек налогообложения, иначе на- зываемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, означает, что не все поступления по налогам должны использоваться для сбора налогов. По- добная ситуация часто возникала в истории налогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государства на разработку и заполнение до- кументации, расчеты и перерасчеты в сочетании с льготами для многих категорий налогоплательщиков приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат. С большими издержками также связаны все вновь вводимые налоги и существенные изменения, требующие замены старых форм от- четности. 3.4 Система налогов и сборов в Налоговом кодексе Российской Федерации Виды налогов и сборов в Российской Федерации установлены в ст. 12 НК РФ, которая вступила в действие со дня введения в действие части второй НК РФ. В Российской Федерации со дня введения части второй НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: 1) федеральные налоги и сборы; 2) налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы); 3) местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обяза- тельные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объек- тами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и зако- нами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительны- ми) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложе- ния: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные эле- менты налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионально- 66 Глава 3. Налогообложение и налоговая деятельность государства го налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К региональным налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и норма- тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами пред- ставительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на тер- риториях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения — Москве и Санкт- Петербурге — устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъек- тов РФ. К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об уста- новлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Фе- дерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по кон- тролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы со- ответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ. В НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые к от- дельным видам налогов. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установлен- ном НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложе- ния, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите- лей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; Контрольные вопросы по главе 3 67 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Контрольные вопросы по главе 3 1. В чем заключаются цели налогообложения? 2. Перечислите методы налоговой деятельности. 3. Дайте краткую характеристику методов налогообложения. 4. Перечислите принципы налогообложения и дайте их краткую характери- стику. 5. Перечислите федеральные, региональные и местные налоги в соответствии с НК РФ. Глава 4 УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ, РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ 4.1 Налоговые органы в Российской Федерации Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации на- логов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систе- му Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, упол- номоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территори- альные органы. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным орга- ном исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисле- ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соот- ветствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также выполняющим функции агента валютного контро- ля в пределах компетенции налоговых органов. Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную 4.1 Налоговые органы в Российской Федерации 69 регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных пред- принимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязатель- ных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и руководствуется в своей деятельности Конституцией Рос- сийской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосред- ственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими фе- деральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государ- ственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Единую централизованную систему налоговых органов составляют Федераль- ная налоговая служба и ее территориальные органы. К территориальным органам ФНС относятся: управления ФНС по субъектам Российской Федерации; межрегиональные инспекции ФНС; инспекции ФНС по районам в городах; инспекции ФНС межрайонного уровня. Инспекция Федеральной налоговой службы является территориальным орга- ном Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную си- стему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и подконтрольна ФНС России и Управлению. Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за пра- вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответству- ющий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременно- стью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за произ- водством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табач- ной продукции, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банк- ротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам. Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федера- 70 Глава 4. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах ции, международными договорами Российской Федерации, нормативными право- выми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Россий- ской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полно- мочий по вопросам налогов и сборов. Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территори- альными органами федеральных органов исполнительной власти, органами ис- полнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного само- управления и государственными внебюджетными фондами, общественными объ- единениями и иными организациями. В состав налоговых органов также входят таможенные органы и Министерство финансов РФ. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых ор- ганов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъясне- ния налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утвер- ждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. 4.2 Налогоплательщики и плательщики сборов Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юриди- ческие лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие граж- данской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством ино- странных государств, международные организации, их филиалы и представитель- ства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). Налогоплательщики — это российские и иностранные организации как коммер- ческие (хозяйственные товарищества, общества, производственные кооперативы и т. д.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, потребительские кооперативы и др.). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и (или) сборов (например, профсоюзные организации). Физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностран- ные граждане и лица без гражданства. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подраз- деления российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособлен- ных подразделений. 4.2 Налогоплательщики и плательщики сборов 71 Обособленное подразделение организации — любое территориально обособлен- ное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационар- ные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации тако- вым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах орга- низации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право: 1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сбо- рах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государствен- ных органов письменные разъяснения по вопросам применения законода- тельства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, уста- новленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный на- логовый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; 5) использовать в виде зачета или возврата суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо че- рез своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законода- тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; 13) требовать соблюдения налоговой тайны; 14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконны- ми действиями (бездействием) их должностных лиц. |