Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов Инкассовое поручение (распоряжение) подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Ин- кассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога про- изводится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыска- ние налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налого- вого органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, сле- дующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ. При недостаточности или от- сутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента на- логовый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостанов- ление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Вышеизложенные правила применяются также при взыскании пени за несвое- временную уплату налога и сбора, при взыскании сбора, при взыскании налогов и сборов таможенными органами. 5.3 Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) В гл. 9 НК РФ установлены условия и правила изменения сроков уплаты нало- гов, сборов и пеней. Правила изменения срока уплаты налога применяются также в отношении из- менения срока уплаты налога и сбора в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие кон- троль за уплатой этих налогов или сборов, пользуются правами и несут обязанно- сти финансовых органов. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей упла- те суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности). Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах: а) отсрочка; б) рассрочка; в) инвестиционный налоговый кредит. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не со- здает новой обязанности по уплате налога и сбора. 5.4 Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора 81 Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, уполномоченных принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора, может произво- диться под залог имущества либо при наличии поручительства. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересо- ванного лица (лица, претендующего на такое изменение) выполнены следующие действия: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с на- рушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением за- конодательства о налогах и сборах; имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется та- ким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имуще- ства, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство. При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты на- лога обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письмен- но уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, уста- новленном НК РФ. 5.4 Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок не более одного года с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации. В отдельных случаях отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению мини- стра финансов Российской Федерации, например в случае если размер задолжен- ности организации на первое число месяца подачи заявления о предоставлении от- срочки превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одно- му или нескольким налогам. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинте- ресованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техно- логической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполнен- ного этим лицом государственного заказа; 82 Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога; если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом но- сит сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ); иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отноше- нии налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по первым двум основаниям, на сумму задолженности проценты не начисляются, в других слу- чаях на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. По налогам, подлежащим уплате в связи с пе- ремещением товаров через таможенную границу РФ, начисление процентов осу- ществляется с учетом норм, установленных таможенным законодательством РФ. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с ука- занием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие указанных осно- ваний. Копия заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного орга- на заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение ме- сяца со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе при- нять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинте- ресованным лицом. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица. При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также задержки этому лицу финансирова- ния из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом госу- дарственного заказа. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предо- ставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженно- сти и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы 5.5 Инвестиционный налоговый кредит 83 об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты пред- шествует дню вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог иму- щества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключе- ния договора о залоге имущества. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате нало- га или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов. Правила предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов приме- няются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рас- срочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 5.5 Инвестиционный налоговый кредит Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организа- ции предоставляется возможность в течение определенного сро- ка и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от од- ного года до пяти лет. ИНК может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-кон- структорских работ либо технического перевооружения собственного про- изводства, в том числе направленного на создание рабочих мест для ин- валидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными 84 Глава 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов отходами (ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей); 2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной дея- тельности, в том числе создание новых или совершенствование приме- няемых технологий, создание новых видов сырья или материалов (ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией); 3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-эконо- мическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по со- глашению между уполномоченным органом и заинтересованной организа- цией); 4) выполнение организацией государственного оборонного заказа (ИНК пре- доставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией); 5) осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, име- ющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе мно- гоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энер- гии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих вы- сокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвер- жденным Правительством Российской Федерации (ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заин- тересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей). Основания для получения ИНК должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. ИНК может быть предоставлен по налогу на при- быль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Решение о предоставлении ИНК по налогу на прибыль (доход) организации в части, посту- пающей в бюджет субъекта РФ, принимается финансовым органом субъекта РФ. ИНК может быть предоставлен на срок от года до пяти лет. Организация, получившая ИНК, вправе уменьшать свои платежи по соответ- ствующему налогу в течение срока действия договора об ИНК. Уменьшение про- изводится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предостав- лен ИНК, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об ИНК. Если организацией заключено более одного договора об ИНК, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увели- чение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита 5.5 Инвестиционный налоговый кредит 85 размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору. В соответствии с п. 3 ст. 66 НК РФ в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об ИНК) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, опре- деленных по общим правилам без учета наличия договоров об ИНК. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размера суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на ко- торые допускается указанное уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Если организация имела убытки по результатам от- дельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накоп- ленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется до- говором установленной формы между соответствующим уполномоченным орга- ном и этой организацией. Форма договора об ИНК устанавливается органом ис- полнительной власти, принимающим решение о предоставлении ИНК. Решение о предоставлении организации ИНК принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об ИНК не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об ИНК по иным основаниям. Договор об ИНК должен предусматривать порядок уменьшения налоговых пла- тежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен ИНК), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Договор об ИНК должен содержать положения, в соответствии с которыми не до- пускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления ИНК, либо определяются условия такой реализации (передачи). Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее од- ной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Централь- ного банка РФ. Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора. Законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми предста- вительными органами местного самоуправления по региональным и местным на- логам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предос- тавления ИНК, включая сроки действия ИНК и ставки процентов на сумму кредита. Если в течение срока действия договора об ИНК заключившая его организа- ция нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или ино- |