Лекция По налоги и налогообложение. Налоги и налогообложение. Ч.1 - уч. пособие. Налоги и налогообложение часть I
 Скачать 0.99 Mb.
|
|
Глава 1. Общие теории налогообложения с наследства и дарений) и посредством применения прогрессивной шкалы налого- обложения государство может ликвидировать имущественное неравенство членов общества. Богатые с помощью высоких налоговых ставок станут менее богатыми, а бедные благодаря налоговым льготам станут менее бедными. Используя «экс- проприирующую роль» налогов и трансфертные платежи из бюджета, государство перераспределяет национальный доход общества от богатых к бедным, уравнивая тем самым их личные доходы. При этом все-таки утверждается, что налогообло- жение предпринимателей не должно быть высоким, так как исчезнет стимул к рас- ширению производства. В некоторых странах эта теория была трансформирована в так называемую доктрину солидарности, согласно которой взрослые должны по- могать детям, здоровые — больным, горожане — сельским жителям, работающие — безработным, богатые — бедным. В конечном счете возникнет общество всеобще- го благосостояния — «народный дом». Система социальных гарантий, составляю- щая суть такого общества, может существовать и развиваться только за счет на- логов и эффективно функционирующего государственного контроля за их сбором и уплатой. Данная теория нашла свое широкое применение, пример тому — взима- ние подоходного налога по прогрессивной шкале, внедренное во многих странах. Но надежды, что посредством этого механизма уравняются доходы членов обще- ства, явно не оправдались — богатые остались богатыми, бедные — бедными. Тем не менее прогрессивное налогообложение применяется повсеместно, но использу- ется оно уже в качестве реализации принципа «справедливого налогообложения» для увеличения налоговых поступлений в бюджет государства. III. Теории налога как источника государственного дохода. Следует отметить, что ни одна из налоговых теорий не отрицает того факта, что налоги являются доходным источником государства. Но если теории обме- на оправдывают существование налогов тем, что они являются платой за услуги государства, а теории налога как регулятора экономики предлагают использовать налог как инструмент регулирования экономических отношений, то данная тео- рия признает за налогом лишь одно качество — быть источником государственного дохода. Наиболее четко данная теория изложена в более общей теории налого- вого нейтралитета, называемой еще классической теорией налогов. Согласно этой теории, рыночная экономика функционирует в саморегулирующемся режиме, а налогам отводится единственная функция — быть источником доходов государ- ства. При этом государство призвано только поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться в экономические и социальные области. Следовательно, налог должен быть сконструирован так, чтобы, давая доходы государству, не влиять на экономику и социальную сферу. Отсюда и название этой теории — «теория нало- гового нейтралитета». При этом сам налог представители данной теории могли рассматривать и как плату за государственные услуги, и как пожертвование, и как добровольный взнос, т. е. в любой разновидности, как это вытекает из теории обмена. Необходимо отметить, что в настоящее время практически ни одно из госу- дарств не руководствуется данной теорией, почти все из них в той или иной степе- ни используют налоги в качестве метода экономического регулирования. Да и сама теория, приобретя новое содержание, претерпела значительные изменения и име- нуется сейчас неоклассической. Эта теория также исходит из предположения, что рыночная экономика обладает естественно присущим ей потенциалом саморегули- рования, но допускает государственное регулирование экономических процессов. Контрольные вопросы по главе 1 11 Это регулирование должно быть направлено на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, и не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой- либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. Стабилизирующим для экономики фактором выступает сокращение государственных расходов и, как следствие этого, сокращение налогов и государственных займов. В этом качестве неоклассическая теория смыкается с теорией экономики предложений, согласно которой все государственное регулирование посредством налогов сводится к их сокращению до определенного минимума. К неоклассическим теориям относят и теорию монетаризма, которая исходит из необходимости сокращения вмешательства государства в экономику, которой присуще внутреннее автоматическое саморегулирование, обусловленное действи- ем рыночных механизмов конкуренции и стихийного ценообразования. Налоговая составляющая теории монетаризма ориентирует государство на сокращение нало- гов с производителей с целью увеличения их инвестиционных возможностей, пере- нос налогового бремени на потребителей посредством увеличения доли косвенных налогов, изъятие лишнего количества денег из обращения посредством налогов и займов, экономию бюджетных средств, в том числе путем сворачивания социаль- ных программ, достижения бездефицитного бюджета, обеспечение стабильности денежной системы. Оценивая рассмотренные выше теории, следует сказать, что все они исходят из предпосылки, что само существование налогов является общественно необхо- димым, как и наличие государства, которое содержится за счет этих налогов. В то же время большинство теорий основаны на следующих предположениях: 1) налоги устанавливаются в интересах общества; 2) интересы государства и общества в процессе осуществления налогообло- жения в целом совпадают; 3) чем богаче государство, тем лучше, так как богатое государство может дать своим гражданам больше, чем бедное. В итоге все теории невольно исходят из принципа «максимально возможного (хотя и рационального) налогообложения». Контрольные вопросы по главе 1 1. Сформулируйте понятие «налоговая теория». 2. Дайте краткую характеристику теории обмена. 3. Дайте краткую характеристику теории налога как регулятора экономики. 4. Дайте краткую характеристику теории налога как источника государствен- ного дохода. Глава 2 СУЩНОСТЬ НАЛОГА, ЕГО ЭЛЕМЕНТЫ, ВИДЫ И ФУНКЦИИ 2.1 Признаки налога Государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной ма- териально-финансовой базой, т. е. имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т. е. осу- ществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государствен- ная деятельность по своей природе относится к управленческой, в процессе кото- рой не создается новой стоимости в виде товара, выразителем стоимости которого выступают деньги. Поэтому государство вынуждено искать деньги для осуществ- ления своей деятельности. Государство может добывать себе денежные средства следующими способами. Во-первых, это государственные займы (внутренние или внешние). Во-вторых, го- сударство использует в качестве источника дохода сдачу своего имущества в поль- зование. Например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его соб- ственности, взимая за это плату. В-третьих, государство взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца. Но основным методом, посредством которого современное госу- дарство добывает себе необходимые денежные средства, выступа- ют налоги. Налог представляет собой сложное многогранное явление, являясь одновре- менно материальной, экономической и юридической категорией (рис. 2.1). 2.1 Признаки налога 13 Рис. 2.1 – Категории налога Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой опре- деленную сумму денег, которую налогоплательщик обязан отдать государству. Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог носит денежную форму; 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение с государством. Рассмотрим содержание этих признаков. 1. Налог выражает распределение совокупного общественного продукта. Государственный аппарат, как отмечалось, не производит стоимости, реализация которой могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено изымать по- средством налога деньги у тех, кто их имеет. С экономической точки зрения это означает, что посредством установления и взимания налога государство обращает часть произведенного совокупного общественного продукта в свою пользу. В силу этого налоговые отношения носят распределительный характер. 2. Налоги выражают собой денежные отношения. В современной экономи- ке налоги имеют денежную форму. Соответственно этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. Налог — это материальный платеж, т. е. уплата налога выражает отчуждение имущества (денег) налогоплательщиком в пользу государства. Этим налог отличается от всякого рода личных повинностей (в том числе и трудовых), когда гражданин обязан отработать в пользу государства определенное количество дней в году, что может иметь форму так называемых общественных работ, либо выполнить для государства иную работу. 3. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег (материальных ценностей). При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству. Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государственных займов), при которых деньги движутся сперва от пла- тельщика к государству, а затем обратно — от государства к плательщику (то есть деньги возвращаются). Безвозвратность одновременно означает бессрочность изъ- ятия денег, т. е. они не будут возвращены никогда в будущем. 14 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции 4. Налог является безэквивалентым платежом. Налог опосредует односто- роннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным дви- жением стоимости в товарной форме. Налог не является платой за какие-либо товары или государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег. Этим налог отличается от такой разновидности платежей, как плата за пользова- ние государственным имуществом, которая хотя и устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом некоторого встречного удовлетворения (например, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п.). При этом навстречу плате дви- жется право пользования имуществом. 5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет на- логового платежа. В процессе уплаты налога происходит смена формы собствен- ности на денежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с частной на государственную. Налогообложение выражает собой про- цесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отноше- ние представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налогового платежа с частной на государственную. 6. Налог выражает собой стабильное отношение с государством. Стабиль- ность этого отношения определяется тем, что налог устанавливается не индиви- дуальным, а нормативным правовым актом. Если конкретный субъект обладает некоторым объектом налогообложения, то он становится носителем налогового обязательства, которое будет существовать столько, сколько будет существовать этот субъект и принадлежащий ему объект налогообложения. Стабильность нало- гового отношения не сводится к систематичности платежей в пользу государства. Для налогоплательщика уплата суммы налога может носить характер единично- го платежа (например, налог на имущество уплачивается гражданином один раз в год) или даже вообще носить достаточно случайный характер (например, уплата налога на доходы со случайного заработка). Речь идет не о систематичности и по- стоянстве самих выплат суммы налога, а о стабильности налоговых отношений. Уплата гражданином суммы налога на имущество не влечет прекращения самого налогового отношения, а означает, что налогоплательщик уплатил сумму налога в текущем налоговом периоде, но должен ее выплатить в последующем налого- вом периоде. И это будет продолжаться до тех пор, пока существует находящееся в его собственности имущество (объект налога) и пока существует он сам (субъ- ект налога). Заметим также, что юридические лица обязаны вступать в налоговые отношения с государством путем постановки на налоговый учет уже в момент сво- его образования, т. е. когда объект налогообложения (например, полученный доход) еще не возник. Состоит налогоплательщик в налоговом отношении и тогда, когда в силу отсутствия объекта налогообложения (например, отсутствия налогооблагае- мой прибыли) он не является носителем обязанности по уплате налога: при любых обстоятельствах он должен вести учет налогооблагаемого объекта, представлять текущую налоговую отчетность, вносить налоговую декларацию по окончании на- логового периода. 2.1 Признаки налога 15 Таким образом, существование налогового отношения не определяется нали- чием обязательства по уплате налога. Это определяет длительность и стабильность налогового отношения. К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа; 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонним установлением государства; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплатель- щика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой госу- дарства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит право- мерный характер. Рассмотрим содержание указанных признаков. 1. Налог — это установление государства. Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может уста- новить и внести налог. Этим признаком налог отличается от любых других обя- зательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчисле- ний, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органа- ми общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной орга- низации, и т. п.). При этом налоговое законодательство большинства стран преду- сматривает, что право устанавливать налог имеет строго определенный государ- ственный орган; установление налога производится актом строго определенной формы (обычно законом); принятие этого правового акта должно производиться в установленном порядке. Только при выполнении этих условий налог считается законно установленным и порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате. Это выражает признак «законности установления налога». 2. Налог существует только в правовой форме. Чтобы установить и вве- сти налог, государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством правового акта. Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовы- ми (решения негосударственных организаций, собраний граждан и т. п.). 3. Налог — это одностороннее установление государства. Государство, уста- навливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких- либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствую- щем правовом акте. Право государства на установление налогов характеризуется через категорию «налоговый суверенитет». 16 Глава 2. Сущность налога, его элементы, виды и функции Налоговый суверенитет — право государства устанавливать лю- бые налоги на любые объекты, связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в своих национальных гра- ницах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Налоговый суверенитет государства с юридической точки зрения неограничен. Односторонний характер установления налога отличает его от денежных пла- тежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вытекающих из дву- сторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров, договоров государ- ственного займа и кредитования). 4. Установление налога порождает налоговое обязательство. Принятие пра- вового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникнове- нию у юридических и физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. Субъектами этого обязательства выступают налогопла- тельщик и государство, представленное соответствующим органом. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов вправе требовать его уплаты. Если на- логоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положе- но, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщика к юридической ответственности, уста- новленной этим же государством. 5. Налог носит принудительный характер. Принудительный характер налога проявляется в следующем. Налог устанавливается и вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. При уплате налога его плательщик в принудительном порядке лишается части своей собственности. Если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание недоимки (неуплаченной в срок суммы налога) в принуди- тельном порядке. Принудительный характер налога отличает его от государствен- ных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи, когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег. 6. Изъятие денег, осуществляемое посредством уплаты налога, носит пра- вомерный характер. Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и на то, что, с другой стороны, налог — это всегда завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на правомерных основаниях. В си- лу этого налог можно считать специфическим прекращением права собственности у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства). Этим налог отличается от принудительного, но неправомерного от- чуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п.). Налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказани- ем за его противоправное поведение. Этим налог отличается от таких оснований прекращения права собственности, как конфискация, штраф, возмещение причи- ненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица. 2.2 Определение налога 17 2.2 Определение налога Существует множество определений понятия «налог». Определения налога можно подразделить на легальные (заложенные в текстах нормативно-правовых актов) и доктринальные (предложенные учеными в своих трудах и отражающие их понимание данной категории). Согласно одному из представленных в экономической литературе определе- ний, налоги представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные пла- тежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управле- ния [1]. По мнению других авторов, под налогом понимается взимаемый на осно- ве государственного принуждения и носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [2]. По мнению С. Г. Пепеляева [3], налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственно- сти физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платеже- способности субъектов политической власти. На наш взгляд, наиболее полно признаки налога отражает следу- ющее доктринальное определение [4]: налог — это принудитель- ное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве соб- ственности организациям и физическим лицам, осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государствен- ным органом и в надлежащей форме; производимое в определен- ных размерах и в установленном порядке; носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер. Легальное (законодательное) определение налога дается в Нало- говом кодексе РФ. Кодекс гласит, что налог — это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организа- ций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив- ного управления денежных средств в целях финансового обеспе- чения деятельности государства и (или) муниципальных образо- ваний (п. 1 ст. 8 НК РФ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Необходимо отметить, что это достаточно точное и научно корректное опре- деление налога, отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства при- менительно к условиям РФ. Под налогом понимается платеж, т. е. обязательство, исполняемое в денеж- ной форме путем уплаты наличных или перечислением безналичных денежных средств. Не предусмотрено взимание налогов в другой форме, кроме денежной. От- чуждаемые денежные средства должны принадлежать налогоплательщику либо на праве собственности, либо на праве хозяйственного владения. Право собствен- |