Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів (лист 1418. 22238 від 14. 10. 2005 р.)
 Скачать 4.14 Mb.
|
|
Показатель Базисный период Отчетный период Отклонение темп изменения Объем выпуска продукции, тыс. грн. 4989,2 5351,7 +362,5 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. грн. 8433,0 8185,9 –247,1 Фондоотдача, грн./грн. 0,592 0,654 +0,062 Фондоемкость, грн./грн. 1,690 1,530 –0,161 Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования. На каждый процент прироста основных средств прирост выпуска составляет 1,073 : 0,971 = 1,05 пункта. Данный показатель используют для оценки технологической эффективности различных производств и выявления динамики эффективности работы предприятия за длительный период. Прирост объема выпуска продукции определяется влиянием сокращения производственного потенциала в размере –146,2 тыс. грн. (–247,1 × 0,592) и повышением эффективности его использования в размере 508,7 тыс. грн. (0,062 × × 8185,9). Доля влияния сокращения основных фондов на объем выпуска составляет доля влияния фондоотдачи 508,7 : 362,5 = 1,403. Финансовый анализ Сложившееся соотношение влияния двух факторов на объем выпуска продукции служит предпосылкой роста рентабельности производства. Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о наличии относительной экономии средств, вложенных в основные фонды. Сумма относительной экономии составит тыс. грн. Главный фактор экономии средств, вложенных в основные фонды, — рост фондоотдачи. Для выявления эффективности использования различных групп основных фондов показатель фондоотдачи рассчитывается по группам основных фондов, по совокупности основных фондов, по промышленно- производственным фондам, теза вычетом стоимости основных фондов социального назначения, по активной части промышленно-производственных фондов (машинами оборудованию. Сопоставление темпов изменения фондоотдачи по разным группам основных фондов дает возможность определить направления совершенствования их структуры. Третьим показателем, характеризующим эффективность использования фондов, является показатель фондовооруженности (К ФВ ), который рассчитывается как отношение средней стоимости основных производственных фондов к численности работающих (ЧР): ФВ ОПФ К ЧР = (5.10) Причем показатель фондовооруженности может быть определен как в расчете на общую численность персонала, таки в расчете на численность работников основного производства. Сравнение темпов роста этих показателей дает возможность судить о влиянии изменений в структуре численности персонала на обеспеченность фондами при их неизменном количестве. Факторный анализ фондоотдачи Для проведения углубленного анализа и определения факторов, влияющих на фондоотдачу, рекомендуется использовать факторный анализ. Графическая интерпретация факторов, влияющих на уровень фондоотдачи, приведена на рис. 5.2 (см. с. Для проведения факторного анализа фондоотдачу представим в виде кратной модели: ФО ВР x К ОПФ y = = (5.11) 266 Финансовый анализ Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи приведены в табл. 5.4 см. с. Расчет влияния факторов методом цепных подстановок дает следующие результаты ) 0 1 0 0 5351,7 4989,2 0,0430 8433 ФОК + ; ( ) 1 1 1 0 5351,7 5351,7 0,0191 8185,9 ФОК +Совокупное влияние двух факторов на прирост фондоотдачи всех основных средств составило +0,0621 грн. (0,0430 + 0,0191). Изменение фондоотдачи обусловлено главным образом значительным приростом объема продаж на 362,5 тыс. грн. и уменьшением среднегодовой стоимости основных средств на 247,1 тыс. грн. Результаты анализа свидетельствуют, что у организации имеются резервы повышения эффективности использования основных средств за счет оптимизации их структуры и увеличения времени их эксплуатации в производстве. Рис. 5.2. Факторы, определяющие уровень фондоотдачи Фондоотдача основных производственных фондов Фондоотдача активной части фондов Изменение доли активной части фондов Изменение структуры оборудования Изменение времени работы оборудования Изменение выработки оборудования Целодневные простои Коэффициент сменности Внутрисменные простои Освоение нового оборудования Внедрение мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства Социальные факторы Финансовый анализ Следующим этапом анализа является оценка влияния изменений показателей деловой активности на показатель прироста продукции в стоимостном выражении. Наибольшее распространение в этом случае получили аналитические расчеты, характеризующие влияние изменения стоимости фондов и фондоотдачи на прирост продукции. Необходимо исследовать влияние факторов изменения величин основных фондов и фондоотдачи на изменение оборота 362,5 ВР ∆ = + тыс. грн. Анализ влияния факторов на прирост продукции приведен в табл. Таблица исходные данные для факторного анализа фондоотдачи и оценки ее влияния на изменение объема продаж Показатели Условные обозначения Базовый период (Отчетный период (Отклонения гр. 5 - гр. 6) 1 2 3 4 5 1. Выручка от реализации оборот, тыс. грн. ВР 4989,2 5351,7 +362,5 2. Основные производственные фонды, тыс. грн. ОПФ 8433 8185,9 –247,1 3. Фондоотдача, грн. стр. 1 : стр. 2) К ФО 0,5916 0,6538 +0,0621 4. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс. грн. А ОПФ 7083,7 6794,3 –289,4 5. Удельный вес активной части в общей стоимости основных средств стр. 4 : стр. 2) A d 0,84 0,83 –0,01 6. Фондоотдача активной части основных средств, грн. стр. 1 : стр. 4) А ФО К 0,70 0,79 +0,08 7. Численность работающих, чел. ЧР 454,0 459,0 +5,0 8. Фондовооруженность, грн. (стр. 2 : стр. 7) К ФВ 18558,0 17834,0 –724,0 9. Производительность труда, грн. (стр. 1 : стр. 7) К ПТ 10980,0 11659,0 +680,0 268 Финансовый анализ Используя метод цепных подстановок, представим факторный анализ следующим образом. Оценка влияния изменения величины основных фондов (влияние количественного фактора 0,5916 ( 247,1) 146,2 ОПФ ФО ВР К ОПФ ∆ = × ∆ = × − = − тыс. грн. 2. Оценка влияния изменения фондоотдачи (влияние качественного фактора 508,3 ФО К ФО ВР К ОПФ ∆ = ∆ × = × = тыс. грн. 3. Оценка суммарного влияния факторов 508,3 362,1 ФО ОПФ К ВР ВР ВР ∆ = ∆ + ∆ = − + = тыс. грн. 4. Оценка влияния на прирост выручки от продаж изменения факторов стоимости основных производственных средств (ОПФ), их структуры ( А A ОПФ d ОПФ = ) и фондоотдачи активной их части ( А ФО А ВР К ОПФ = ) на основе мультипликативной модели зависимости результативного показателя от факторов (ОПФ, A d , А ФО К ): А А ОПФ ВР ВР ОПФ x y z ОПФ ОПФ = × × = × × (5.12) 5. Расчет влияния факторов ( , , ) x y z на изменение объема продаж (+362,5 тыс. грн.) на основе данных табл. 5.4: 0 0 ( ) 247,1 0,84 0,70 146,2 ВР x x y z ∆ = ∆ × × = − × × = − тыс. грн.; 1 0 ( ) 0,01 8185,9 0,70 57,3 ÂÐ y y x z ∆ = ∆ × × = − × × = − тыс. грн.; 1 1 ( ) 0,08 8185,9 0,83 543,5 ВР z z x y ∆ = ∆ × × = × × = тыс. грн. 6. Расчет совокупного влияния факторов на изменение объема продаж – 57,3 + 543,5 = +340,0 тыс. грн. Результаты анализа показывают, что заметный прирост продаж (+566,3 тыс. грн.) был достигнут за счет повышения фондоотдачи активной части основных средств, что составляет от общего объема продаж 156,2 % (566,3 : 362,5 × 100). Финансовый анализ Взаимосвязь между показателями фондоотдачи и производительности труда можно представить как двухфакторную кратную модель: : ВР ВР ОПФ ОПФ ЧР ЧР = , где ЧР — численность работающих, чел. Таким образом, фондоотдача изменяется прямо пропорционально изменению производительности труда и обратно пропорционально фондовооружен- ности. Отсюда: ВР ВР ОПФ ЧР ОПФ ЧР = × или ПТ ФО ФВ К К К x y = × = × , где К ПТ — производительность труда; К ФВ — фондовооруженность. На основании формулы (5.14) можно сделать вывод, что производительность труда находится в прямо пропорциональной зависимости и от фондоотдачи, и от фондовооруженности. Расчет влияния данных факторов проведем с использованием интегрального метода факторного анализа 0,0621 ( 724) ( ) 0,0621 18558 1130,8 2 2 ПТ x К y ∆ ∆ × − ∆ = ∆ × + = × + = грн.; 0 0,0621 ( 724) ( ) ( 724) 0,5916 450,8 2 2 ПТ x К x ∆ ∆ × − ∆ = ∆ × + = − × + = − грн. Совокупное влияние факторов x и y равно – 450,8 = +680 грн. Результаты факторного анализа свидетельствуют, что производительность труда увеличилась на 1130,8 грн. за счет роста фондоотдачи и уменьшилась на 450,8 грн. за счет снижения фондовооруженности. Факторный анализ рентабельности производственных фондов На уровень и динамику рентабельности производственных фондов оказывает влияние следующая совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции 270 Финансовый анализ затраты на производство и реализацию продукции; прибыль по видам деятельности и направления ее использования. Рентабельность производственных фондов можно разложить по факторами использовать для оценки влияния факторов трех- или пятифакторную мо- дели: РПР РПФ ФЕ ОПФ П К П П ВР К ОПС ОПФ ПФ ОПС ОПФ К К ВР ВР = = = = + + + , где ПФ — стоимость производственных фондов; ОПС — основные производственные средства; ОПФ— оборотные производственные фонды; К РПР — рентабельность продаж; К ФЕ — фондоемкость продукции; К ОПА — величина производственных оборотных фондов в расчете на гривню продукции. Рассмотрим порядок проведения анализа на примере трехфакторной модели рентабельности производственных фондов, условия которого представлены в табл. 5.5. 1. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения фондоемкости составляет: ∆К РПФ (К ФЕ ) = 7,42 % : (1,53 + 1,11) = 2,810 → 2,810 – 2,649 = +0,161. 2. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения оборачиваемости оборотных средств равно: ∆К РПФ (К ОПФ ) = 7,42 % : (1,53 + 1,23) = 2,684 → 2,684 – 2,810= –0,126. 3. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения рентабельности продаж составляет К РПФ (К РПР ) = 13,03 % : (1,53 + 1,23) = 4,717 → 4,717 – 2,684 = +Таблица анализ влияния факторов на рентабельность производственных фондов Показатели Базовый период Отчетный период Отклонение 1 2 3 4 Объем продукции Чистая прибыль Основные производственные средства 8185,9 –247,1 Финансовый анализ Оборотные производственные фонды Рентабельность продаж по чистой прибыли, % 7,42 Фондоемкость К ФЕ 1,69 Оборачиваемость оборотных средств Рентабельность производственных фондов по чистой прибыли, % 2,659 Рассмотрим пятифакторную модель рентабельности производственных фондов. Анализ влияния факторов представим в табличной форме (табл. 5.6.). 1. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения фондоемкости: ∆К РПФ (К ФЕ ) = (1 – 0,86) : (1,53 +1,11) × 100 = = +5,303 → 5,303 – 4,896 = +0,407. 2. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения оборачиваемости оборотных средств равно: ∆К РПФ (К ОПФ ) = (1 – 0,86) : (1,53 +1,23) × 100 = = +5,072 → 5,072 – 5,303= –0,231. 3. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения материалоемкости производства продукции: ∆К РПФ (К МЕ ) = (1 – (0,35 + 0,25 + 0,12)) : (1,53 +1,23) × 100 = = +10,145 → 10,145 – 5,072 = +Таблица анализ влияния факторов на рентабельность производственных фондов Показатели Базовый период Отчетный период Отклонение 1 2 3 4 1. Объем продукции 5351,7 362,5 2. Основные производственные средства 8185,9 –247,1 272 Финансовый анализ 1 2 3 4 3. Оборотные производственные фонды 6600,7 1063,7 4. Издержки, в том числе среднегодовая стоимость материальных ресурсов оплата труда 1275,0 амортизационные отчисления 557,3 –29,7 5. Прибыль (объем продаж – – издержки) (стр. 1 - стр. 4) 684,0 1649,4 965,4 6. Рентабельность продаж, % стр. 5 : стр. 1 х 100) 13,71 30,82 17,11 7. Фондоемкость стр. 2 : стр. 1) 1,69 1,53 –0,16 8. Оборачиваемость оборотных средств (стр. 3 : стр. 1) 1,11 1,23 0,12 9. Рентабельность производственных фондов, % стр. 5 : (стр. 2 + стр. 3) × 100) 4,896 11,155 6,259 10. Издержки на 1 грн. продукции (стр. 4 : стр. 1) 0,86 В том числе: материалоемкость 0,50 0,35 –0,15 зарплатоемкость 0,25 0,24 –0,01 амортизациоемкость 0,12 0,10 –0,02 4. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения зарплатоемкости: ∆К РПФ (К ЗЕ ) = (1 – (0,45 + 0,21 + 0,10)) : (1,53 + 1,23) × 100 = = 8,696 → 8,696 – 10,145 = –1,449. 5. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения амортизациоемкости: ∆К РПФ (К АЕ ) = (1 – (0,45 + 0,21 + 0,12)) : (1,53 + 1,23) × 100 = = 7,971 → 7,971 – 8,696 = –0,725. Финансовый анализ 273 5.2.2. анализ эффективности и интенсивности использования персонала предприятия Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала: 100 ОД РПС ОП П К Ч = × , где ПОД прибыль от операционной деятельности; Ч ОП — среднесписочная численность операционного персонала. Связь данного показателя с уровнем производительности труда представлена на рис. Факторная модель данного показателя будет выглядеть так: ОД ОД ВП пр РПС РПР рп ОП ВП ОП П П С ВР К К d ГВ Ч ВР С Ч = = × × = × × , где С ВП — стоимость выпуска продукции в текущих ценах; К РПР — рентабельность продаж; рп d — доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции; пр ГВ — среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах. По этой модели можно установить, как изменилась прибыльна одного работника за счет производительности труда, удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске, рентабельности продаж. Рентабельность персонала Среднегодовая выработка продукции одним работником Рентабельность оборота Доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска Рис. 5.3. Структурно-логическая факторная модель рентабельности персонала 274 Финансовый анализ После этого необходимо выяснить факторы изменения уровня среднегодовой выработки производственного персонала, показанные на рис. Непосредственно среднегодовая выработка работника зависит от удельного веса рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала р, количества отработанных дней одним рабочим за год ( р ОД ), продолжительности рабочего дня (ПД) и среднечасовой выработки ( ЧВ ): пр р р ГВ d ОД ПД ЧВ = × × × (5.18) Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала производится одним из способов детерминированного факторного анализа, после чего более детально изучаются факторы изменения среднечасовой выработки, для чего может быть использована следующая формула: , 100 i i i х х х ФРВ ЧВ ФРВ ∆ ∆ = − Среднегодовая выработка продукции одним работником Удельный вес рабочих в общей численности работников Среднегодовая выработка одного рабочего Количество отработанных дней одним рабочим за год Среднедневная выработка одного рабочего Средняя продолжительность рабочего дня Среднечасовая выработка одного рабочего Техника, технология и организация производства Уровень автоматизации и механизации производства Уровень квалификации рабочих Трудовой стажи возраст рабочих Мотивация труда Рис. 5.4. Структурно-логическая схема факторной модели производительности труда Финансовый анализ где i х ФРВ ∆ — процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия. Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень рентабельности персонала, необходимо изменение среднегодовой выработки работника за счет каждого фактора умножить на базовый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске и базовый уровень рентабельности продаж 0 i x РПС РПР рп К К d ГВ ∆ = × × Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно расценивать как потенциальный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии. анализ эффективности использования материальных ресурсов Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся прибыльна гривню материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат. |