эП. Экон._природопользов._Филичева_Горкина_Учебник. Природопользования
 Скачать 2.4 Mb.
|
|
Глава 5. ПЛАТА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ ринцип платности природопользования установлен в базовом природо- охранном федеральном законе «Об охране окружающей среды», который включает, в том числе платность использования природных ресурсов. Платное пользование природными ресурсами направлено на создание условий их рацио- нального использования и сохранения их для будущих поколений, на получение дополнительного капитала и выполнение ресурсоохранных мероприятий. Для каждого вида природных ресурсов законодательством Российской Федерации устанавливаются разные виды платы. 5.1. Плата за пользование водными объектами. Водный налог Пользование водными объектами осуществляется за плату. Основными принципами платности водопользования являются стимулирование рациональ- ного использования водных ресурсов и охраны водных объектов; дифференциа- ция ставок платы в зависимости от речного бассейна и с учетом его природно- географических условий 1 Ставки платы для водных объектов, находящихся в федеральной собствен- ности, установлены: 1) за забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их отдельных частей (за исключением морей) в пределах объема допустимого забо- ра (изъятия) водных ресурсов, установленного договором водопользования; 2) за забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их отдельных частей (морей) в пределах объема допустимого забора (изъятия) водных ресур- сов, установленного договором водопользования; 3) за использование водных объектов или их частей без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии; 4) за использование акватории поверхностных водных объектов или их частей. Ставки платы за пользование водными объектами устанавливаются в рублях в пределах объема допустимого забора (изъятия) водных ресурсов, установлен- ного договором водопользования: 1) за забор (изъятие) за 1 тыс. куб. м водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их отдельных частей, в том числе ресурсов из морей или их отдельных частей; 1 Водный кодекс РФ. П 129 2) за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии за использование водных объектов или их частей для целей производства электрической энергии; 3) за использование акватории поверхностных водных объектов или их час- тей за 1 кв. км используемой акватории в год 1 В случае отсутствия у водопользователей водоизмерительных приборов при расчете платы применяется коэффициент 1,1. Ставка платы применяется в отно- шении всех поверхностных водных объектов, расположенных на территории речно- го бассейна. Начиная с 2026 г. ставка платы за забор (изъятие) водных ресурсов из по- верхностных водных объектов или их частей будет определяться ежегодно путем умножения ставки платы для конкретного вида водопользования, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение (в сред- нем за год) потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федера- ции в соответствии с данными государственной статистической отчетности для второго по порядку года, предшествующего году платежного периода. Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в собствен- ности субъекта Российской Федерации, утверждают государственные региональные органы исполнительной власти. Например, в соответствии законодательством Мос- ковской области правительство области в зависимости от вида пользования водны- ми объектами установило региональные ставки платы 2 Платежной базой являются: 1) объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов; 2) количество производимой электроэнергии за платежный период; 3) площадь предоставленной акватории водного объекта или его части 3 В случае изменения данных по платежной базе плательщики по мере необ- ходимости по окончании соответствующего платежного периода производят перерасчет размера платы 4 При перерасчете размера платы фактическая платежная база рассчитывается как: 1) фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объек- та или его части, определяемый на основании: (1) показаний водоизмерительных 1 Постановление Правительства РФ «О ставках платы за пользование водными объ- ектами, находящимися в федеральной собственности» № 876 от 30.12.2006 г. (ред. от 29.12.2017 г.); Постановление Правительства РФ «О ставках платы за пользование водными объ- ектами, находящимися в федеральной собственности, и внесении изменений в раздел I ставок платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собст- венности» № 1509 от 26.12.2014 г. 2 Постановление Правительства Московской области «О плате за пользование вод- ными объектами, находящимися в собственности Московской области» № 370/17 от 17.05.2007 г. 3 Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в ставки платы за поль- зование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» № 1690 от 29.12.2017 г. 4 Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственно- сти» № 764 от 14.12.2006 г. 130 приборов, (2) исходя из времени работы и производительности технических средств или (3) из норм водопотребления; 2) фактическое количество произведенной электроэнергии, определяемое на основании данных контрольно-измерительной аппаратуры. Платежная база устанавливается в договоре водопользования по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части. Платежным периодом за пользование водным объектом признается квартал. Пример Расчет платы для целлюлозно-бумажного комбината (ЦБК), расположен- ного в Приморском крае. Водозабор осуществляется из реки Уссури, являющей- ся федеральной собственностью (бассейн Амура) в 2017 г. ЦБК произвело в отчетном периоде (квартал) забор воды в объеме 600 тыс. м 3 , в том числе для технологических нужд – 520 тыс. м 3 , для хозяйственно-бытовых нужд – 80 тыс. м 3 . Ставка платы за забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов, расположенных в бассейне Амура, для технологических нужд равна 264 руб. за 1 тыс. куб. м. Коэффициент к ставке платы в 2019 году составил 2,01. Ставка платы за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяй- ственно-бытового водоснабжения в 2019 году установлен 141 руб. за 1 тыс. куб. м. Сумма платы за забор воды из реки Уссури будет равна (520 × 264 ×2,01) + (80 × 141) = 286 673 руб./квартал 1 . Плата за пользование водными объектами по месту пользования водным объектом или его частью осуществляется не позднее 20-го числа месяца, сле- дующего за истекшим платежным периодом и подлежит зачислению в феде- ральный бюджет Российской Федерации. За забор (изъятие) воды в объеме, превышающем установленный договором водопользования объем, водопользователь обязан уплатить штраф в размере пя- тикратной платы за забор воды в соответствии с договором водопользования. Водопользователи, осуществляющие водопользование на основании реше- ния о предоставлении водного объекта в пользование, освобождены от внесения платы за пользование водным объектом. Плата за пользование водными объектами осуществляется на основании дого- вора водопользования и является неналоговым платежом. Плата за пользование подземными водами устанавливается и регулируется законом «О недрах». Водный налог. Водопользователи, осуществляющие водопользование на ос- нове лицензий, выданных и заключенных до 01.01.2007, являются налогопла- 1 Постановление Правительства РФ «О ставках платы за пользование водными объ- ектами, находящимися в федеральной собственности» № 876 от 30.12.2006 г. (в ред. Постановления Правительства РФ № 1509 от 26.12.2014 г.). 131 тельщиками и платят налог за водопользование на основании ранее оформлен- ной лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора пользования водными объектами до указанного срока 1 Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использова- ние водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использова- ние водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях 2 Налоговая база в отношении каждого водного объекта определяется налого- плательщиком отдельно применительно к каждой налоговой ставке. Налоговая база определяется: 1) при заборе воды – как объем воды, забранной из водного объекта за на- логовый период, который определяется на основании показаний водоизмери- тельных приборов. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств или исходя из норм водопотребления; 2) при использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) – как площадь предоставленного водного про- странства; 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидро- энергетики – определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; 4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в пло- тах и кошелях – как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговые ставки и коэффициенты устанавливаются в рублях за 1 тыс. куб. воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, в соответ- ствии со статьей 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации и зависят от объекта налогообложения: бассейнов рек, озер, морей и экономических районов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога как произведе- ние налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициенты: Водный налог к уплате = Налоговая база × Налоговая ставка × Коэффициент × Дополнительный коэффициент Коэффициенты для уплаты водного налога устанавливаются Правительст- вом Российской Федерации 3 . С 2015 г. применяют повышающий коэффициент, установленный п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ на период 2015–2025 годов. 1 П. 1 ст. 5 Федеральный закон «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации» № 73-ФЗ от 03.06.2006 г. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25.2). 3 Постановление Правительства РФ «О ставках платы за пользование водными объ- ектами, находящимися в федеральной собственности» № 876 от 30 .12.2006 г. (в ред. Постановления Правительства РФ № 1509 от 26.12.2014 г.) 132 Кроме того, к ставкам могут применяться дополнительные увеличивающие коэффициенты в следующих случаях: 1) при сверхлимитном заборе воды – коэффициент 5; 2) отсутствии средств измерения объемов забранной воды – коэффици- ент 1,1; 3) заборе подземных вод для их дальнейшей продажи – коэффициент 10. Водный налог при добыче подземных вод уплачивают все водопользователи за исключением тех, кто осуществляет забор: – воды из подземных водных объектов, содержащих полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы; – термальных вод; – шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод. Ставка водного налога за 1 тыс. куб. м подземных вод исчисляется как про- изведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты), устанавливаемые Налоговым кодексом 1 , так- же применяются дополнительные коэффициенты, если добыча подземных вод осуществляется сверх установленного разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год). Общая сумма водного налога уплачивается ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахо- ждению объекта налогообложения 2 . В тот же срок водопользователь должен представить в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения налоговую декларацию по водному налогу. 5.2. Плата за пользование лесными ресурсами Лесное законодательство предусматривает два вида платежей за пользова- ние лесными ресурсами – это арендная плата и плата по договору купли- продажи лесных насаждений 3 Арендная плата. В основу определения размера арендной платы по догово- ру аренды лесных участков заложен ее минимальный размер двух видов: – при использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов и – при использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов. При использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минималь- ный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арен- дуемом лесном участке. При использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов мини- мальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за 1 П. 1.1 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 06.06.2019 г.). 2 П. 2 ст. 333.14 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) № 117- ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 06.06.2019 г.). 3 «Лесной кодекс Российской Федерации» № 200-ФЗ от 04.12.2006 г. (ред. от 18.12.2018 г.). 133 единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка 1 . В зависимости от собственности лесного участка (федеральная, региональная, му- ниципальная) ставки платы за единицу объема лесных ресурсов (за 1 куб. м) и ставки платы за единицу площади лесного участка (за 1 га) устанавливаются со- ответственно Правительством Российской Федерации, органами государствен- ной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправле- ния 2 Для лесов, находящихся в федеральной собственности, Правительством Российской Федерации установлены ставки платы: • за единицу объема древесины лесных насаждений (основные породы); • за единицу объема древесины лесных насаждений (неосновные породы); • за единицу объема живицы; • за единицу объема недревесных лесных ресурсов; • за единицу объема пищевых лесных ресурсов и лекарственных растений; • за единицу площади лесного участка при осуществлении видов деятель- ности в сфере охотничьего хозяйства; • за единицу площади лесного участка при ведении сельского хозяйства; • за единицу площади лесного участка при осуществлении научно- исследовательской деятельности, образовательной деятельности; • за единицу площади лесного участка при осуществлении рекреационной деятельности; • за единицу площади лесного участка при создании лесных плантаций и их эксплуатации; • за единицу площади лесного участка при выращивании лесных плодо- вых, ягодных, декоративных растений и лекарственных растений; • за единицу площади лесного участка при использовании лесов для вы- полнения работ по геологическому изучению недр, разработке месторождений полезных ископаемых; • за единицу площади лесного участка при строительстве и эксплуатации водохранилищ и иных искусственных водных объектов, а также гидротехниче- ских сооружений и специализированных портов; • за единицу площади лесного участка при строительстве, реконструкции и эксплуатации линейных объектов; • за единицу площади лесного участка при переработке древесины и иных лесных ресурсов; • за единицу площади лесного участка при выполнении изыскательских работ; 1 Постановление Правительства РФ «Об утверждении методики определения разме- ра арендной платы по договору аренды лесного участка, заключаемому в соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 74 Лесного кодекса Российской Федерации» № 53 от 01.02.2016 г. 2 Постановление Правительства РФ «О ставках платы за единицу объема лесных ре- сурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федераль- ной собственности» № 310 от 22.05.2007 г. (ред. от 18.04.2019 г.). 134 • за единицу площади лесного участка при выращивании посадочного ма- териала лесных растений (саженцев, сеянцев). При разработке ставок платы за единицу объема лесных ресурсов и за еди- ницу площади лесных участков учитывается кадастровая стоимость лесного участка, которая зависит от его местоположения, качества и количества лесных ресурсов. Ставки платы за единицу объема древесины лесных насаждений применя- ются для определения минимального размера арендной платы при использова- нии лесного участка, находящегося в федеральной собственности, с изъятием лесных ресурсов и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений при проведении сплошных рубок на лесных участках, нахо- дящихся в федеральной собственности. При заготовке древесины в порядке проведения сплошных рубок лесных наса- ждений, поврежденных вредными организмами, ветром, пожарами и в результате других стихийных бедствий, ставки корректируются с учетом степени повреждения насаждений путем их умножения на соответствующие коэффициенты. При аренде участков лесного фонда определяется ожидаемый среднегодо- вой объем лесосырьевых ресурсов, который может быть снят при нормальном использовании арендуемого участка и именно этот среднегодовой объем и явля- ется предметом арендной платы. В связи с этим по большинству ресурсов уста- навливается годовая ставка арендной платы на 1 гектар площади арендуемого участка исходя из его потенциальной продуктивности, а по древесине – на 1 куб. метр 1 Размер арендной платы по договору аренды (А) определяется по формуле: А= А мин . × К п , где А мин – минимальный размер арендной платы по договору аренды, определяе- мый в соответствии с частями 2 и 3 статьи 73 Лесного кодекса Российской Федерации (рублей); К п – коэффициент превышения. Коэффициент превышения (К п ) определяется по формуле: К п = А аукцион /А начальная , где А аукцион – размер арендной платы, сформировавшейся по результатам аук- циона по продаже права на заключение исполненного договора аренды (рублей); А начальная – начальная цена предмета соответствующего аукциона (началь- ный размер арендной платы) (рублей). При отсутствии инфляции величина ставок арендной платы может быть не- изменной в течение всего срока действия арендного договора. Однако в условиях инфляции ставка арендной платы подлежит пересмотру. Расчет арендной платы 1 Постановление Правительства РФ «Об утверждении методики определения разме- ра арендной платы по договору аренды лесного участка, заключаемому в соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 74 Лесного кодекса Российской Федерации» № 53 от 01.02.2016 г. 135 по договору аренды осуществляется органами государственной власти или орга- нами местного самоуправления. Плата по договору купли-продажи лесных насаждений, за исключением платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд граждан, определяется на основе минимального размера платы как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины. Ставки платы за единицу объема древесины за 1 куб. м, заготавли- ваемой на землях, находящихся в федеральной, региональной или муниципаль- ной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Россий- ской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Феде- рации, органами местного самоуправления 1 Плата по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд граждан определяется по ставкам, устанавливаемым органами государст- венной власти субъектов Российской Федерации, а плата по договору купли- продажи лесных насаждений, расположенных на землях особо охраняемых при- родных территорий федерального значения, используемых для собственных нужд граждан, – по ставкам, устанавливаемым Правительством Российской Фе- дерации 2 . (Примечание: Данное постановление отсылает нас к ставкам, установ- ленных постановлением № 310 от 22.05.2007 г.). Плата по договору купли-продажи лесных насаждений устанавливается на основе начальной цены заготавливаемой древесины, определяемой как произве- дение минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаж- дений и коэффициента для определения расходов на обеспечение проведения мероприятий по охране, защите, воспроизводству лесов, устанавливаемого орга- нами государственной власти субъектов Российской Федерации 3 Платежи за пользование лесным фондом зачисляются в бюджет Российской Федерации. |