Все лекции СЭП. Тема Введение. Предмет и структура экономической политики

• Название: Тема Введение. Предмет и структура экономической политики
• Дата: 28.06.2022
• Размер: 1.1 Mb.
• Имя файла: Все лекции СЭП.docx
• Тип: Документы; #618561
• страница: 12 из 22

5.6. Налоговая политика в области прямого налогообложения

Налог на прибыль

Устойчивый рост российской экономики, начавшийся после дефолта 1998 г. привел к тому, что в 2000 г. на первое место по поступлениям в бюджет вышел основной из прямых налогов на предпринимательство – налог на прибыль.

Этот налог в 1992‑95 гг. приносил в российский бюджет примерно столько же доходов, что и НДС, а в 1993-1994 г. в связи с резким снижением ставки НДС с 28 % до 20 % налог на прибыль был даже самым крупным налоговым источником консолидированного бюджета России.

С введением в действие в 2002 г. 25‑й главы Налогового кодекса взимавшаяся в 2001 г. 35 %‑ная ставка налога на прибыль была снижена до 24 %. Кроме того, регионам было дано право снижать эту ставку (за счет региональной доли) до 20 %. Такое полуторакратное снижение ставки налога на прибыль (в отличие от снижения ставки НДС) действительно могла повысить конкурентоспособность отечественных товаров.

Реформа налога на прибыль в России в 2002 г. по своей сути явилась подобием аналогичной американской реформы 1986 г., в результате которой в рамках осуществления политики «рейганомики» (при президенте Рональде Рейгане) была снижена ставка налога на прибыль корпораций и одновременно отменен инвестиционный налоговый кредит. Последний предоставлялся корпорациям в 1985 г. в размере 10 % прибыли, затраченной на приобретение инвестиционных ресурсов, от уплаты налога на прибыль (корпорационного налога).

Нарушение принципа постепенности

Для повышения конкурентоспособности отечественных товаров и экономического роста в наибольшей степени подходит налог на прибыль. Но решение за один прием в полтора раза снизить ставку налога на прибыль в 2002 году, не принесло ожидавшихся результатов. В 2007 сторонники снова рекомендовали резко снизить основную ставку российского налога на прибыль до уровня 15-ти, а нередко – и 10 %.

Между тем есть недавний пример успешной стратегии постепенного снижения налога на прибыль в Ирландии. Ставку налога на прибыль, составлявшую там к моменту 1999-го года 28 %, было решено ежегодно снижать на 4 процентных пункта, в результате чего в 2002 г. она равнялась 16 %. В 2003 г. ставка была снижена в последний раз – на 3,5 %, и с тех пор до настоящего времени (2007 г.) составляет 12,5 %. Данная налоговая реформа действительно стимулировала в Ирландии существенное повышение как конкурентоспособности ирландской продукции, так и темпов экономического роста.

Путь льгот вместо пути снижения ставок

В Великобритании в настоящее время ставка налога на прибыль выше, чем в России и составляет 30 %. Однако, за счет налоговых льгот общая сумма налоговых поступлений по данному налогу невысока.

Так, согласно данным исследования Национальной аудиторской службы Великобритании, в 2005-2006 гг. две трети из 700 крупнейших британских компаний либо вообще не платили налог на прибыль, либо заплатили менее $20,1 млн.

В России установление налоговых льгот рассматривается как искажающее равные условия налогообложения и однозначно негативное явление.

Британское же управление по налогам и таможенным сборам уверено, что «бизнес использует льготы и вычеты для стимулирования инвестиций и создания рабочих мест. Это не лазейки, а правильно реализуемые меры стимулирования бизнеса». Кроме того, с апреля 2008 г. ставка налога на прибыль в Великобритании снижена с 30 % до 28 %.

Следование концепции «ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок» по налогу на прибыль в РФ лишило налоговую систему регулирующей функции, возможности определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства.

В 2019 г. основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. 3% идет в федеральный бюджет; 17 % зачисляют в региональный бюджет. Пониженные ставки региональные власти смогут устанавливать только для резидентов особой экономической зоны и территорий опережающего развития, участников региональных инвестиционных проектов.

Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций

В Российской Федерации планируется внедрить широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций, позволяющий в целях налогообложения суммировать финансовый результат различным налогоплательщикам, входящим в состав холдинга или группы компаний. При этом распределение платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов РФ планируется осуществлять пропорционально средней арифметической доле компании-участника консолидированной группы в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы. Это позволит избежать ситуации, при которой факт регистрации центра прибыли группы компаний в качестве налогоплательщика в каком-либо субъекте РФ приводит к резкому увеличению поступлений налога на прибыль организаций в бюджет данного субъекта за счет уменьшения доходов иных регионов, в которых осуществляют свою деятельность прочие компании – участники данной консолидированной группы. Внедрение подобного инструмента позволит более справедливо распределить поступления налога на прибыль организаций между субъектами РФ в соответствии местом осуществления экономической деятельности без применения норм о контроле за трансфертным ценообразованием.

Минимальный корпоративный налог 15% для транснациональных компаний с 2023 г.

Глобальный бизнес потребовал глобального налогового регулирования. Примером служит инициатива ОЭСР по борьбе с проблемами налогообложения в условиях цифровизации экономики. К ней в 2021 г уже присоединились 136 стран. Россия присоединилась к инициативе в июле 2021 года, однако крупные компании еще раньше столкнулись с деофшоризацией и необходимостью уплачивать налог по российской ставке 20%.

• 
  Транснациональные корпорации с 2023 года должны будут уплачивать корпоративный налог по ставке не ниже 15% независимо от уровня налогов в юрисдикциях, в которых зарегистрированы компании.
  
• 
  Теперь все страны ОЭСР и «двадцатки» поддерживают введение минимальной ставки — формальное одобрение этой инициативы ожидается на встрече лидеров G20 в Риме 30–31 октября 2021, в течение следующего года страны подпишут рамочную конвенцию и внесут изменения в национальные законодательства.
  
• 
  Инициатива, нацеленная в основном на транснациональных технологических гигантов, была выдвинута Минфином США в мае этого года — изначально кабинет Джо Байдена предлагал даже более высокую ставку — 21%. Сейчас пакет содержит две ключевые меры: первая затронет компании с глобальными продажами свыше $20 млрд и прибыльностью свыше 10%, такие ТНК должны будут релоцировать 25% прибыли сверх планки в размере 10% в страны, где по факту формируют свои прибыли (по оценке ОЭСР, объем перераспределения в год составит $125 млрд). Вторая же часть предусматривает как раз введение минимального налога на компании с доходами свыше $750 млн (предполагается, что это увеличит сборы на $150 млрд в год).
  
• 
  В американском Tax Foundation указывают, что инициатива не будет распространяться на компании в добывающих отраслях и финансовых услугах.
  
• 
  Под первый порог не подпадает ни одна российская ИТ-компания в силу их размеров, под второй — не более двух десятков, но эти компании работают преимущественно на внутреннем рынке РФ: для них конструкция «мирового налога» может в теории выступать ограничителем мировой экспансии, если бы такая экспансия происходила.
  
• 
  В среднем, по данным ОЭСР, налоги на прибыль составляют 15,8% всех налоговых сборов (данные по 109 странам), при этом средний уровень номинальной ставки в 2020 году составил 20% (для сравнения, в 2000 году 28,3%). В Ирландии, где зарегистрированы штаб-квартиры многих ИТ-компаний, ставка сейчас ниже порога — 12,5%, а фактически еще меньше, при этом страна формирует 67% налоговых сборов корпоративного налога за счет международных корпораций. Для сравнения, в США при суммарной ставке 25,75% (учитываются федеральная ставка 21% и налоги штатов) эффективная ставка в 2019 году составляла 24,6%. В Германии полная ставка — 29,94%, эффективная — 27,5%, во Франции — 28,41% и 30,3% соответственно.
  

Единые налоги

Большая часть единых налогов является своеобразным заменителем, прежде всего, налога на прибыль организаций и некоторых других налогов (налога на имущество организаций, НДФЛ, НДС и в 2010 г. разделенного единого социального налога).

Целая череда единых налогов, действовавших в российской налоговой системе, ведет свою историю с момента введения в действие Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», принятого 29 декабря 1995 г. Этот закон позволил заметно упростить уплату налоговых платежей предприятиями малого бизнеса.

Единый налог на вмененный доход

В 1998 г. был принят «Закон о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Этот региональный налог, предусмотрен для предприятий малого бизнеса непроизводственной сферы, где трудно проследить образование доходов и, соответственно, полноту уплаты налогов. Для них рассчитывается (исходя из численности работающих, занимаемой площади и т.д.) потенциально возможный (вмененный) доход, в настоящее время корректируемый тремя повышающими или понижающими коэффициентами.

Единый социальный налог

Федеральный налог (ЕСН), в который с начала 2001 г. были объединены взносы во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Введение этого налога примечательно существенным новшеством для нашей налоговой системы. С 16.01.2001 г. по ЕСН применялась регрессивная шкала ставок: для доходов, приходившихся в среднем на одного работающего более 600 тысяч руб. ставка в 2001 г. снижалась до 5 % (с 2002 г. – 2 %), перечисляемых в пенсионный фонд, в остальные же фонды с доходов более 600 тыс. рублей перечисления вообще прекращаются (в 2019 с 865 тыс. руб).

Цель этой регрессии, в сущности, та же, что и снижение ставок налога на прибыль, и налога на доходы физических лиц – стимулировать предпринимателей легализовать начисляемые суммы заработной платы.

Единый налог был отменен и разделен на прежние три налога,

С 1 января 2010 года единый социальный налог был отменён с целью роста поступлений. Вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года. Но произошло обратное ожидаемому росту поступлений. На 0,2 п.п. ВВП снизились доходы этих фондов в результате отмены ЕСН.

ЕСН 2021

• 
  взносы на обязательное пенсионное страхование, ставка по которым — 22%;
  
• 
  отчисления на обязательное медицинское страхование, их размер — 5,1%;
  
• 
  платежи в Страховой фонд, составляющие 2,9%.
  

Пониженную ставку 20 процентов оставили некоммерческим и благотворительным организациям на УСН. Льготой можно воспользоваться по 2024 г.

За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.