Все лекции СЭП. Тема Введение. Предмет и структура экономической политики
 Скачать 1.1 Mb.
|
5.1. Понятие налоговой системы. Принципы построения налоговых системПрирода налога Налоговый кодекс РФ дает следующее определение налога. (п. 1 ст. 8 НК РФ). В широком значении налог выступает «социально возмездным и возвратным платежом», т. е. выступает платой общества государству за те услуги, которые государство оказывает обществу. Но в коллективном (социальном) значении услуги в большинстве случаев финансируются из общих источников дохода государства, а не только из налоговых поступлений. Но является ли налог платежом? Поскольку налоги выражают собой финансовые отношения, отличающиеся от товарно-денежных отношений тем, что выражают одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопровождающееся встречным движением стоимости в товарной форме, то в своем прямом значении термин «платеж» для характеристики налогов мало пригоден. Более точным для обозначения сути налога является термин «изъятие», поскольку он несет в себе признаки, во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения имущества, что как раз и свойственно налогам. Налог нельзя считать и взносом в общее дело. Понятие «взнос» обычно употребляется сторонниками концепции «общественного договора», согласно которой у общества с государством существует некий общественный договор, и налог выступает «добровольным взносом граждан на общее дело». В настоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола. Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам, производимое в определенных размерах и в установленном порядке, носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер. Кроме налогов государство осуществляет: 1. Государственные сборы - платежи государственному органу за совершение юридически значимого по отношению к плательщику акта, например, за юридическую легализацию имущества, сбор за государственную регистрацию юридических лиц, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств, гербовый сбор и др. Расширение запретов увеличивает выдачи лицензий, обусловленных уплатой лицензионного сбора, который в силу этого приобретает характер обязательного платежа. 2. Платы в обмен на ее эквивалент в виде права пользования тем или иным объектом. 3. Государственные пошлины за встречные (причем, конкретные) услуги со стороны государства,которые оказываются лицу, уплачивающему пошлину, но в таможенной политике эта связь потеряна и пошлина является налогом. 4.«Обязательные отчисления», виды платежей во всякого рода целевые внебюджетные фонды, которые по существу являлись замаскированными налогами (например, «отчисления предприятий и организаций в фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ»). Власти заменяли налог отчислениями, как в свое время заменили прописку регистрацией. Название «отчисление» использовалось для того, чтобы обойти конституционное предписание, в соответствии с которым налоги могут устанавливаться лишь представительными органами, а ввести налог под видом «отчисления» можно решением исполнительного органа. Коммерциализация услуг государства Высокие ставки за выдачу лицензии на право осуществления предпринимательской деятельности, за регистрацию лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, фактически лишает граждан их права на свободу предпринимательской деятельности, предусмотренного ст. 34 Конституции РФ. Установление высоких судебных пошлин лишает граждан конституционного права на судебную защиту и т. д. В целом, расширение платности оказываемых государством услуг обществу выражает собой коммерциализацию деятельности государства, что представляет собой довольно негативный процесс. Власти пользуются сбором, предварительно создавая запрет на пользование, а затем разрешая за плату. Обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора, носит для лица добровольный характер. Но следует различать действительную потребность этого лица и искусственно созданную государством необходимость платить. Налоговая система Сам состав налогов и даже их ставки еще не в полной мере характеризуют сущность и содержание налоговой системы. Так, в недавней российской практике были времена, когда в течение года вводились новые правила и ставки взимания отдельных налогов, что вело к необходимости перерасчетов уже уплаченных налогов и нередко приводило прежде вполне устойчивые бизнесы к фактическому банкротству. Под налоговой системой будем понимать совокупность существенных условий налогообложения юридических и физических лиц. Условия, характеризующие налоговую систему в целом, включают: 1) порядок установления и ввода налогов, 2) виды налогов, ставки налогов, 3) порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, 4) права и обязанности налогоплательщиков, 5) формы и методы налогового контроля, 6) способы защиты прав и интересов налогоплательщиков. Изменение тех или иных условий налогообложения придают налоговой системе новое содержание. Так, например, уменьшение в налоговой системе доли косвенных налогов рассматривается как рост «справедливости» налогообложения. Налоговые инструменты Инструменты налоговой политики могут быть разделены на три группы: по видам налогов, по элементам налогов, по условиям налогообложения. В процессе реализации налоговой реформы РФ в 2001-2008 гг. трансформировались следующие элементы налога: налоговые ставки (сокращались), налоговые льготы (отменялись), налоговая база (трансформировалась в сторону косвенных налогов). Изменялись условия налогообложения. Речь идет, прежде всего, о таких условиях налогообложения, как порядок ввода в действие тех или иных налогов, права и обязанности налогоплательщиков, условия администрирования, налоговые санкции. Показатель налогового бремени Наиболее общим показателем, характеризующим уровень перераспределительных процессов и налоговую систему, выступает налоговое бремя (налоговый гнет). Оно есть отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту.  . Среди развитых стран наиболее низкое налоговое бремя характерно для США, Турции, наиболее высокое – для Швеции. В большинстве стран Западной Европы налоговый гнет варьирует от 35 до 40 процентов. В России в период 2000-2001 гг. номинальное налоговое бремя было снижено с 60–65% ВВП до 40–45%. На тяжесть налогового бремени для налогоплательщиков влияет их текущая потребность в деньгах. Поэтому одни и те же ставки налогообложения могут быть различным реальным налоговым бременем для процветающего бизнеса и для бизнеса, нуждающегося в инвестициях для обновления. Все зависит от условий воспроизводства в данной стране и в данное время. Вестник СПбГУ. Экономика. 2020. Т. 36. Вып. 4583 «…Предприниматели всегда испытывают дефицит денежных средств (liquidity constraint theory). Чем сильнее предприниматель ощущает нехватку денежных средств, тем значимее для него будет рост фискальной нагрузки. Из-за роста налогов или сборов предприниматель вынужден сократить инвестиции и планы по найму работников [Burke, Fitzroy, Nolan, 2000; Carroll et al., 2000]». Однако если упредпринимателей есть свободные средства или имущество для залога, «у них больше возможностей получить кредит, а значит, они в меньшей степени ограничены в ликвидности. Также в периоды роста экономики нехватка капитала может ощущаться не так остро по сравнению с рецессией. Поэтому доступ к финансовым ресурсам может зависеть от положения дел в экономике [Román, Congregado, Millán, 2013]. Поэтому, возможно, в богатых регионах рост налогов и сборов может оказать несущественное влияние на штат работников у предпринимателей либо вовсе на нем не отражаться». Большое внимание для снижения налогового бремени в РФ в 2001-07 гг. уделялось вопросам снижения налоговых ставок и одновременного упразднения различных льгот. Благодаря снижению налоговых ставок, страна получает преимущества на мировом рынке, так как инвесторы принимают решения, не в последнюю очередь, ориентируясь на размер налоговых ставок. Представляется, что этот фактор в значительной мере и определял основную тенденцию установления налоговых ставок в Российской Федерации на уровне ниже среднемировых, а также отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов. Еще одной целью снижения налоговых ставок являлось ослабление стимулов к уклонению от уплаты налогов, что может быть эффективным только в комплексе с мероприятиями налогового администрирования. Принципы построения налоговых систем Четыре фундаментальные принципа налогообложения были сформулированы А. Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»: (1) все подданные государства обязаны уплачивать налоги по мере собственных средств; (2) размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода; (3) время взимания налогов устанавливается удобным для плательщика; (4) налог должен взиматься таким образом, чтобы он извлекал из народа как можно менее денег сверх того, что поступает в государственное казначейство. Плата «по мере собственных средств» означает, что богатый платит больше. Принцип равномерности российские законодатели, вводя плоскую шкалу налога на доходы физических лиц, трактуют как принцип «единых правил для всех». В большинстве западных стран данный принцип трактуется как «равнонапряженность налогового бремени для налогоплательщиков». Идея прогрессивности налогов базируется на том, что государственные органы и учреждения, по существу, предоставляют более значительные объемы услуг, выгоды богатым, нежели бедным лицам. Прогрессивность означает справедливость. Принципу «справедливости» большое внимание уделял А. Вагнер. Но его точка зрения заключалась в ограничении изъятия у богатых и у бедных. Он полагал, что государство не должно устанавливать такие налоги, которые ухудшают обычный образ жизни налогоплательщиков. Плохо если подоходный налог с топ-менеджера снижает его доход ниже менеджера среднего звена. Столь же плохо налогообложение минимального размера оплаты труда. Тем самым нарушается принцип способности налогоплательщика к уплате налогов. Принципы построения налоговых систем в странах Запада: (1) горизонтальное и вертикальное равенство. Горизонтальное равенство означает, что юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях, должны платить одинаковые налоги. Вертикальное равенство означает, что богатые лица платят пропорционально большие суммы, чем бедные; (2) нейтральность. Налог на вид деятельности, при прочих равных, приведет к сокращению этого вида деятельности. Происходит сдвиг от высоко облагаемого к низко облагаемому виду деятельности, к изменению локации ресурсов. Достижение нейтральности лежит на пути изъятия только лишних доходов и минимизации при определенных ограничениях чистых потерь, вызванных сбором определенной суммы налоговых поступлений; (3) удобство для правительства; (4) минимальный дестимулирующий эффект; (5) трудность уклонения от уплаты. Налоговый кодекс РФ закрепляет принципы налогообложения в стране, но при формировании и реализации налоговой политики они зачастую нарушаются. Так, например, налог на доходы физических лиц устанавливается, в том числе, и на доходы, которые ниже прожиточного минимума. Прямые и косвенные налоги Исторически во Франции и России прямые налоги, такие как подать, платили не все. К неподатным сословиям относились дворяне. Как заставить их платить налоги? Для этого и пригодились косвенные налоги, которые платит тот, кто что-либо покупает. Например: акцизы. Сейчас разделения на сословия нет, и все равны перед налоговым законом, поэтому деление на прямые и косвенные налоги в в смысле критерия сословного различия – атавизм. «Из дворянских титулов, имевших во Франции значительную финансовую ценность, так как владельцы их не платили податей, — все, приобретённые за последние 30 лет, были просто кассированы (отменены). Правилом Кольбера было облегчать за счёт богатых повинности бедных. Вследствие этого он стоял за косвенные налоги, подлежащие оплате всеми подданными, между тем как прямое обложение касалось лишь непривилегированных». (См. Кольбер во Франции – «1-й генеральный контролер финансов», по сути, министр финансов при дворе Людовика XIV). Налоги с дохода и имущественные налоги. Эта комбинация различна в различных странах и выбор налоговой базы имеет существенное ответное действие налогоплательщиков. Например, древний налог с дыма, вел к баням, отапливаемым без трубы – по-черному. Налог с лодок – к изобретению круглых лодок и к ответной реакции государства: «плывущее по реке – это лодка». Соответственно, налог с дохода ведет налогоплательщика к стремлению спрятать доход, например путем трансфертного ценообразования. |