Банковское дело_Жарковская Е.П_Учебник_2010 7-е изд -479с. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Финансы и кредит
 Скачать 1.43 Mb.
|
|
учетная политика. Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 1980-x rr. в качестве вольного перевода на русский язык англий- ского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгал- терском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 20.03.1992 № 10). Разработка и реализация учетной политики связаны как с практи- ческим осуществлением бухгалтерского учета в организации, так и с его методом. Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов (элементов): первичное наблюдение (документация и инвен- таризация); стоимостное измерение (оценка и калькуляция); текущая группировка (счета и двойная запись); итоговое обобщение (баланс и отчетность). В практике конкретного банка каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета банк волен выбрать те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового положения кредитной организации. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам. Таким образом, под учетной политикой банка понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итого- вого обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка 338 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации. Учетная политика банка включает порядок, организацию и правила ведения бухучета: установленный порядок документального оформления операций; количество и сроки проведения инвентаризации; условия организации аналитического учета; объем и время предоставления выходной бухгалтерской инфор- мации; систему учета доходов и расходов в постатейном разрезе по пе- риодам. Учетная политика формируется главным бухгалтером и руководителем и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением руководителя). Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные банком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом приказа об учетной политике. Они применяются всеми структурными подразделениями банка (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике банка могут иметь место только в случаях реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собствен- ников, изменения законодательства РФ или изменения в системе норма- тивного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки новых способов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников. Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обуслов- ленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы. Организация учетно-операционной работы в банке включает: построение учетно-операционного аппарата; организацию рабочего дня и документооборота; внутрибанковский контроль. В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержа- нию. Количество групп и их состав зависят от направления и масштаба деятельности банка. Например, ведение счетов: учетно-операционные работники — до веренные работники банка оформляют и подписывают расчетно- денежные документы. Счета и операции распределяются между соот- 6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 339 ветствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников. Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий: все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, должны отражаться в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоя- тельно); движение денежных средств по документам клиента должно про- изводиться в тот же операционный день; ежедневный бухгалтерский баланс составляется не позднее на- чала следующего дня. Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка. Однако бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией как структурным подразделением, так как практически во всех подраз- делениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.). Банки должны вести бухгалтерский учет своего имущества, обяза- тельств и другой хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения. Завершающим этапом учетного процесса является общая характери- стика состояния банка на определенную дату путем составления баланса и иных форм отчетности. Все изменения в балансе банка происходят посредством осуществле- ния операций (банковских сделок), факт совершения которых вызывает изменение в деятельности банка и обязательно должен быть оформлен документом. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения опе- рации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатываются банком самостоятельно. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Специальная банковская документация разрабатывается и утверж- дается Банком России и обязательна к применению юридическими 340 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках и физическими лицами, осуществляющими посредством банков рас- четные, ссудные и прочие операции. Основные виды банковских доку- ментов предствлены в табл. 6.1. Таблица 6.1 Виды групп документов Перечень документов в группе Назначение Кассовые документы Объявления на взнос наличными Чеки Расходные кассовые ордера Приходные кассовые ордера Оформление права приема и выдачи денежной наличности в рублях или валюте Расчетные документы Платежные поручения Платежные требования Инкассовые поручения Аккредитивы Расчетные чеки Векселя Взыскание поставщиком с заказчика платежа за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги Погашение обязательств, задол- женности перед бюджетом, Пен- сионным фондом РФ, прочими кредиторами При обслуживании банком клиентов При погашении собственных долгов Внутри- банковские мемориальные документы Платежный ордер Платежный мемориаль ный ордер Для оформления совершаемых внутрибанковских операций: ссуд выданных; ссуд погашенных; процентов начисленных; поступления и выбытия основ- ных средств; начисления износа; начисления заработной платы и различных начислений на нее; при учете произведенных рас- ходов; при учете полученных доходов; расчете прибыли 6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 341 Перечисленные документы предназначены для регистрации опера- ций, влияющих на балансовые показатели и подлежащих отражению на балансовых счетах. Для ведения информации о деятельности банка по внебалансовым показателям используются документы, представленные в табл. 6.2. Таблица 6.2 Формы документов унифицированы, стандартны, их реквизиты предусмотрены соответствующими нормативными документами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах веде- ния бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в банковские документы не допускается внесение каких-либо изменений, даже оговоренных. Под банковскими документами понимаются все документы, содер- жащие необходимую и достаточную информацию для осуществления банковских операций, являющиеся основанием для отражения опера- ций в бухгалтерском учете банка. Первичными документами являются акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции и ее юриди- ческую законность. Как правило, первичные документы прилагаются к банковским. Все мемориальные документы с приложенными первичными доку- ментами, подтверждающие совершение операций банка за данный день, называются документами дня. Важным и обязательным является наличие в документе информации аналитического и синтетического характера, указания корреспондирую- щих счетов и суммы ( денежного выражения) совершаемой операции. Подписи материально ответственных лиц и контролеров сверяются с их образцами. Внебалансовые ордера Мемориальные внебалансовые ордера Выданные гарантии, поручительства и другие виды обеспечения по выдан- ным ссудам Аккредитивы, выставленные на имя клиентов банка Суммы лизинговых операций Суммы факторинговых операций Неоплаченный объем уставного капи- тала и др. 342 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках В результате ввода первичной бухгалтерской информации, зафикси- рованной в документах, и ее обработки бухгалтерия получает все необ- ходимые выходные данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр. Документами синтетического учета банка являются следующие документы. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Положению «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года. Ежедневный баланс. Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении 9 Положения «О Правилах ведения бухгалтер- ского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежеднев- ном балансе банка (филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: — по счетам в рублях, — по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости, — итого по счету; по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, всем счетам выводятся итоги; по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам; баланс должен быть читаемым; в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, баланс на ____ 200_ г., единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам вы- ведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс». Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно банком (без учета филиалов), должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего 6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 343 рабочего дня после составления баланса по операциям, выполняемым банком без учета филиалов. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России. Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмо- трения председателем правления, главным бухгалтером банка или по их поручению заместителями. Документооборот в банке утверждается руководителем банка. В бан- ке разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором указываются конкретное время (интервал) для расчетно-кассового, кредитного и депозитного обслуживания клиентов, межбанковских опе- раций, операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки. Такой график позволяет организовать рабочий день учетно-операционных работников с целью своевре- менного оформления поступающих расчетно-денежных документов и отражения их по балансовым и внебалансовым счетам ежедневно составляемого баланса. Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов. Документы хранятся в бумажной и электронной формах. В целях обеспечения сохранности документов негосударственной части Архивного фонда РФ банки должны обеспечить их постоянное хранение в создаваемых для этих целей архивах или структурных подразделениях. Конкретные сроки хранения отдельных документов определены в Типо- вом перечне для кредитных организаций. В уставы банков включается положение об обеспечении учета и сохранности документов по сотруд- никам банка. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Уничтожение электронных документов производится одновре- менно с уничтожением их копий на бумажных носителях. При этом уничтожаемые дела актируются, а перечни уничтожаемых документов остаются в архиве. Изъятие документов может производиться организациями, имею- щими на то право, при этом в архиве должны оставаться копии изъятых документов, заверенные подписью главного бухгалтера, и подлинный экземпляр протокола об изъятии. Документами аналитического учета являются следующие документы. Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. В лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции и на конец дня. 344 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях. При распечатывании лицевых счетов в иностранной валюте остаток лицевого счета и обороты пока- зываются в иностранной валюте и в рублях по действующему курсу ЦБР (в ежедневном едином бухгалтерском балансе операции в иностранной валюте отражаются только в рублях). Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные — для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета — дебет, правая — кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Различное назначение дебета и кредита в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов. Схема активного счета Дебет Кредит Схема пассивного счета Дебет Кредит Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия позволяет всегда проверить сделку по месту возникновения затрат и С н — сальдо (остаток) на начало периода Банковские операции, вызывающие увеличение счета, → их сумма → → оборот по дебету за период (О д ) = = прирост (+) Банковские операции, вызывающие уменьшение счета, → их сумма → → оборот по кредиту за период (О к ) = = снижение (–) С к – сальдо на конец периода С к = С н + О д – О к С н — сальдо (остаток) на начало периода Банковские операции, вызывающие уменьшение счета, → их сумма → → оборот по дебету за период (О д ) = = прирост (–) Банковские операции, вызывающие увеличение счета, → их сумма → → оборот по кредиту за период (О к ) = = снижение (+) С к — сальдо на конец периода С к = С н + О к – О д 6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 345 характеру затрат, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму операции. Для понимания и облегчения восприятия по корреспонденции сче- тов можно предложить следующую схему-модель: Для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня, в Плане счетов выделены счета, по которым в ежедневном балансе по состоянию на конец опе- рационного дня остатков быть не должно. По таким счетам признак счета не указывается. Например, балансовый счет № 612 относится к таким счетам, поскольку предназначен для контроля за своевременным отражением финансового результата (доход или расход) от операций по выбытию (реализации) активов. В связи с тем что по соответствующим балансовым счетам второго порядка остатков на начало дня быть не должно, отражение операции выбытия (реализации) активов начинается либо по дебету, либо по кредиту соответствующего счета второго порядка в зависимости из того, какая из двух частей операции — списание актива или отражение выручки — проводится первой. К контрсчетам относятся счета по учету переоценки ценных бумаг, открытые в разд. 5 «Операции с ценными бумагами» гл. А «Балансовые счета», по учету резервов на возможные потери, по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, счет по учету прироста стоимости имущества при переоценке. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации, в рублях, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорга- низации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения осно- ваны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерыв ность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отра- жение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость. |