Банковское дело_Жарковская Е.П_Учебник_2010 7-е изд -479с. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Финансы и кредит
 Скачать 1.43 Mb.
|
|
Актив баланса Пассив баланса Активный счет Пассивный счет Дебет Кредит Дебет Кредит Увеличение (+) Уменьшение (–) Уменьшение (–) Увеличение (+) → → → → 346 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка. Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные. Таблица 6.2 Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следую- щие главы (рис. 6.1): А. Балансовые счета Б. Счета доверительного управления В. Внебалансовые счета Г. Срочные сделки Д. Счета депо. Основная деятельность банка отражается в гл. А. « Балансовые счета». При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следу- ющая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Раздел 1. Капитал Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства Драгоценные металлы и природные драгоценные камни Раздел 3. Межбанковские операции Межбанковские расчеты Межбанковские привлеченные и размещенные средства Раздел 4. Операции с клиентами Средства на счетах Депозиты Кредиты предоставленные Классификация счетов бухгалтерского учета По месту расположения в балансе По способу группировки и степени обобщения балансовые внебалансовые синтетические аналитические Предназначены для учета средств, принадлежащих банку или полно- стью им контро- лируемых Предназначены для учета средств, не принадле- жащих банку, а временно нахо- дящихся у него или возможных к приобретению Дают обобщен- ную характери- стику объекта учета Раскрывают, детализируют содержание синтетического счета 6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 347 Прочие размещенные средства Прочие активы и пассивы Раздел 5. Операции с ценными бумагами Вложения в долговые обязательства Вложения в долевые ценные бумаги Учтенные векселя Выпущенные ценные бумаги Раздел 6. Средства и имущество Участие Расчеты с дебиторами и кредиторами Имущество Доходы и расходы будущих периодов Раздел 7. Результаты деятельности В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассив- ных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до Рис. 6.1. Ñòðóêòóðà ïëàíîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè Балансовые счета А. Балансовые счета Б. Счета доверительного управления В. Внеба- лансовые счета Г. Сроч- ные сделки Д. Счета депо Внебалансовые счета Капитал Ценные бумаги Расчетные операции и бумаги Корреспондирующие счета Кредитные и лизинговые операции Задолженность, вынесенная за баланс Неоплаченный уставный капи- тал кредитных организаций Денежные средства и драгоцен- ные металлы Межбанковские операции Операции с клиентами Операции с ценными бумагами Средства и имущества Результаты деятельности 348 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций допол- нительно предусмотрены сроки на день и на два — семь дней. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Учет операций (активных и пассивных) должен вестись по срокам и собственникам. Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусма- тривается использование единой классификации клиентов при отраже- нии различных операций, основанной на выделении: резиденства — резидент; нерезидент по типам счетов. формы собственности: средства федерального бюджета; средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; средства государственных и других внебюджетных фондов; средства организаций, находящихся в федеральной собственности; средства организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности; средства него- сударственных организаций, в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации. Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностран- ной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства, вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибан- ковских операций кредитных организаций. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидиро- ванные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности. Б. Счета доверительного управления Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам дове- рительного управления функции доверительных управляющих, обособ- ленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверитель- 6.1. Принципы организации учетно-операционной работы в банке 349 ному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. В. Внебалансовые счета Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи. Г. Срочные сделки В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностран- ной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах. Д. Счета депо На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссион- ными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осу- ществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, которые отражают резуль- таты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету финансовых результатов текущего и прошлого года закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами. Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствую- щие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов 350 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумерации. Структура нумерации лицевого счета была приведена в табл. 4.1. Нумерация счетов позволяет в каждом разделе баланса, счете первого порядка в случае необходимости вводить в установленном порядке новые дополнительные счета. Банки имеют право открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по исте- чении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей оче- редности платежей. Специального раздела по учету иностранных операций в Плане счетов бухгалтерского учета не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учиты- ваться операции в иностранной валюте. Совершение операций по счетам в иностранной валюте произво- дится с соблюдением валютного законодательства РФ, правил валют- ного контроля и в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам. В номер лицевого счета аналитического учета включается трех- значный цифровой код валюты в соответствии с Перечнем стран и территорий, расположенных в алфавитном порядке, наименований валют и их кодов и Перечнем кодов валют, применяемых на территории Российской Федерации. Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу ЦБР и в ино- странной валюте или только в иностранной валюте. Все совершаемые банками операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в ино- странной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» определяются в соответствии с Феде- 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 351 ральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на органи- зованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов. Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам. В доходах и расходах кредитных организаций, в доходах и расходах будущих периодов выделены отдельные счета по финансовым резуль- татам от операций с ценными бумагами, в том числе от их переоценки. По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты внебалансовые счета по срокам исполнения. Кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитиче- ского учета с синтетическим. Периодичность распечатки ведомостей устанавливает банк, но на отчетные даты они распечатываются в обязательном порядке. В случаях изменения ранее установленных (оставшихся) сроков новые сроки исчисляются путем прибавления дней отсрочки к ранее установленным срокам. 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков перед Банком России Для оценки финансового положения банка обычно используют перио- дическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты, включающие годовой баланс, счет прибылей и убытков, пояснительную записку. Банки ежемесячно должны составлять отчеты о соблюдении установленных нормативов. Раз в год ежемесячные и ежегодные финан- совые отчеты обязательно должен проверять внешний аудитор. Система бухгалтерского учета и отчетности коммерческого банка — это своего рода информационный поток, отражающий состояние и движение денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также изменения финансовых результатов деятельности кредитной организации. Цель финансового учета заключается прежде всего в составлении достоверной отчетности банка для применения ее внешними пользо- вателями, в том числе контролирующими органами. Огромный объем сведений содержится в банковской бухгалтерской отчетности, которой называют совокупность бухгалтерской информа- 352 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках ции о финансово%хозяйственной деятельности банка соответствующего содержания и назначения, представленной на определенную дату. Различают периодическую и годовую отчетность. К периодической относится ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и ежеквартальная отчетность. Годовая отчетность охватывает содержание, объем и результаты работы банка за отчетный год. Отчетность (если рассматривать ее с позиции пользователей) подраз- деляется на официальную (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) так же, как и бухгалтерский учет. Общая финансовая отчетность включает следующие основные формы: агрегированный балансовый отчет; агрегированный отчет о прибылях и убытках; расчет резерва под возможные потери по ссудам; данные о крупных кредитах; данные о движении денежных средств; сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения; данные об использовании прибыли и фондов и др. Указанная отчет- ность представляется в Банк России с ежемесячной и ежеквартальной периодичностью. Перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в ЦБР в рамках официальной отчетности, насчитывает более 70 наименований. Он включает в себя помимо общей финансовой отчетности данные о деятельности банков на основе финансовой и денежно%кредитной статистики, статистики платежного баланса и финансового рынка, бюджетной статистики. Периодичность состав- ления и представления этих форм отчетности выстраивается таким образом: ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная, еже- квартальная, полугодовая и годовая. Перечень основных форм бухгалтерской, статистической и другой отчетности, периодичность ее составления, а также нормативные документы, регламентирующие порядок ее составления, представлены в табл. 6.8. Рассмотрим наиболее важные документы: оборотную ведомость (бухгалтерский баланс), отчет о прибылях и убытках, годовой бухгал- терский отчет и общую финансовую отчетность. Бухгалтерский баланс коммерческого банка (или в соответствии с зару- бежной терминологией — балансовый отчет) является основным доку- ментом, который формирует систему данных об имущественном и финан- совом положении банка, о результатах его финансово%хозяйственной деятельности. Схема баланса коммерческого банка приведена в табл. 6.4. Помимо бухгалтерского баланса в состав традиционной бухгалтер- ской отчетности включается также отчет о прибылях и убытках (схема его формирования приведена в табл. 6.5). 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 353 Т аблица 6.4 Схема баланса комме рческого банка Российской Феде рации А. Балансовые счета Номер счета Наименование разделов Признак счета 1%го 2%го и счетов баланса Актив Пассив порядка порядка руб. иностран- Итого руб. иностран- Итого ная валюта ная валюта и драгоцен- и драгоцен- ные металлы ные металлы в руб. экв. в руб. экв. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Раздел 1 КАПИТ АЛ И ФО НДЫ 102—107 Раздел 2 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДР АГ ОЦЕННЫЕ МЕТ АЛЛЫ 202 Денежные средства 202—204 Драгоценные металлы, природные драгоценные камни Раздел 3 МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕР АЦИИ 301—306 Межбанковские расчеты 312—328 Межбанковские кредиты и депозиты 354 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Окончание табл. 6.4 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Раздел 4 ОПЕР АЦИИ С КЛИЕНТ АМИ 401—409 Средства на счетах 410—426 Депозиты 427—440 Прочие привлеченные средства 441—459 Кредиты предоставленные 460—473 Прочие размещенные средства 474—476 Прочие активы и пассивы Раздел 5 ОПЕР АЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГ АМИ 501—505 Вложения в долговые обязательства 506—509 Вложения в акции 512—519 У чтенные векселя 520—525 Выпущенные банками ценные бумаги Раздел 6 СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 355 601—602 У частие 603 Расчеты с дебиторами и кредиторами 604—612 Имущество банка 613—614 Доходы и расходы будущих периодов Раздел 7 РЕЗУЛЬ Т А ТЫ ДЕЯТЕЛЬН ОСТИ 701 Доходы 702 Расходы 703 Прибыль 704 У бытки 705 Использование прибыли Баланс 356 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Таблица 6.5 Схема формирования отчета о прибылях и убытках № Наименование статей Символы Суммы п/п руб. ин. валюта Итого и драг. металлы I ДОХОДЫ БАНКА 1 Проценты, полученные за пре% доставленные кредиты 2 Доходы, полученные от опера% ций с ценными бумагами 3 Доходы, полученные от опера% ций с иностранной валютой и другими валютными ценностями 4 Дивиденды полученные 5 Доходы по организациям банков 6 Штрафы, пени, неустойки полученные 7 Другие доходы ВСЕГО ДОХОДОВ II РАСХОДЫ БАНКА 1 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты 2 Проценты, уплаченные юриди% ческим лицам по привлеченным средствам 3 Проценты, уплаченные физи% ческим лицам по депозитам 4 Расходы по операциям с цен% ными бумагами 5 Расходы по операциям с ино% странной валютой и другими валютными ценностями 6 Расходы на содержание аппарата 7 Расходы по организациям банков 8 Штрафы, пени, неустойки уплаченные 9 Другие расходы ВСЕГО РАСХОДОВ 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 357 Окончание табл. 6.5 № Наименование статей Символы Суммы п/п руб. ин. валюта Итого и драг. металлы III РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1 Прибыль 1.1 Прибыль отчетного периода 31001 1.2 Прибыль предшествующих лет 31002 (справочно) 2 Убытки 2.1 Убытки отчетного периода 33001 2.2 Убытки предшествующих лет 33002 (справочно) 3 Итого результат деятельности отчетного года 3.1 Прибыль 3.2 Убыток Финансовый результат деятельности банка определяется на основе учетных данных в бухгалтерском балансе и в отчетности о прибылях и убытках по форме № 2, достоинством которой являются четкая систе- матизация и структуризация доходов и расходов банка. Все доходы и расходы банка в этой форме сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. В состав годового отчета российских коммерческих банков вклю- чаются следующие формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведомости (по остаткам на конец года с учетом заключительных обо- ротов); отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, из нее создаваемых; расчет резерва под возможные потери по ссудам; размер собственного капитала банка; сведения о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка. Годовой отчет банка подается в ЦБР. Бухгалтерский отчет за прошедший год представляется коммерче- скими банками с учетом информации по всем подведомственным филиалам и представительствам. 358 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Для сравнения: в странах с развитой рыночной экономикой исполь- зуются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчет- ности и аудиторское заключение. В соответствии с программой «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики» Банк России принял решение о создании дополнительных форм общей финансовой отчетности (главное назначение которой сводится к воз- можности ее использования при выработке экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятель- ность банка). В основе построения агрегированного балансового отчета (в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка) лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию — актив, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования (пога- шения), что вполне согласуется с укоренившимся в практике западных банков принципом составления отчетности. Построение балансового отчета осуществляется на основе группировки и систематизации балан- совых счетов по схеме, приведенной в табл. 6.6. Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетно сти также принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью фор- мирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифициро- ванных в зависимости от их источников, с соответствующими им груп- пами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов и расходов). Преимущество данной формы отчета состоит в наличии возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, через проме- жуточные результаты. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли. Это позволяет отслеживать этапы аккумуляции прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. Схема формирования агрегированного отчета о прибылях и убытках представлена в табл. 6.7. Перечень основных форм отчетности, представляемой коммерче- скими банками в ЦБР, представлен в табл. 6.8. Кроме финансовой отчетности ежемесячно рассчитываются и пред- ставляются в Банк России экономические нормативы деятельности банка. Сведения, характеризующие кредитный портфель банка, подаются 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 359 Т аблица 6.6 Форма агрегированного балансового отчета (в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.1997 № 17, Приложе ние 5) № Статьи балансового отчета Балансовые Предваритель% Корректи% Окончательные п/п счета ные данные ровки, +/– данные 1 2 3 4 5 6 АКТИВЫ 1 Денежные средства и счета в Центральном банке РФ 2 Государственные долговые обязательства 3 Средства в кредитных организациях 4 Чистые вложения в ценные бумаги для 4.1–4.2 перепродажи 4.1 Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость) 4.2 Резерв под возможное обесценение ценных бумаг 5 Ссудная и приравненная к ней задолженность 5а Проценты начисленные (включая просроченные) 6 Средства, сданные в лизинг 7 Резервы на возможные потери 8 Чистая ссудная задолженность 5 + 6 – 7 360 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках 1 2 3 4 5 6 9 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 г 10 Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 11 Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли 11.1 Долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли (балансовая стоимость) 11.2 Резерв под возможное обесценение ценных бумаг и долей 12 Наращенные доходы 13 Прочие активы 14 ВС ЕГ О АКТИВОВ 1 + 2 + 3 + 4 + 8 + 9 + + 10 + 11 + 12 + 13 ПА ССИВЫ 15 Кредиты, полученные банками от Центрального банка РФ 16 Средства кредитных организаций 17 Средства клиентов 18 Наращенные расходы 19 Выпущенные долговые обязательства 20 Прочие обязательства Продолжение табл. 6.6 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 361 21 Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами 22 ВС ЕГ О ОБЯЗ А ТЕЛЬСТВ 15 + 16 + 17 + 18 + + 19 + 20 + 21 СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА 23 У ставный капитал (средства акционеров/ 23.1 + 23.2 участников) 23.1 Зарегистрированные обыкновенные акции и доли 23.2 Зарегистрированные привилегированные акции 23.3 Незарегистрированный у ставный капитал неакционерных банков 24 Собственные акции, выкупленные у акционеров 24а Разница между у ставным капиталом кредитной организации и ее собствен% ными средствами (капиталом) 25 Эмиссионный доход 26 Фонды и прибыль, оставленная в рас% поряжении кредитной организации 27 Переоценка основных средств 28 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 362 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках 1 2 3 4 5 6 29 Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года 30 Распределенная прибыль, исключая дивиденды 31 Нераспределенная прибыль 28 – 29 – 30 32 Расходы и риски, влияющие на собственные средства 33 ВС ЕГ О СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 23 + 25 + 26 + + 31 – 24 – 32 34 ВС ЕГ О ПА ССИВОВ 22 + 27 + 33 ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗ А ТЕЛЬСТВА 35 Безотзывные обязательства кредитной организации 36 Гарантии кредитной организации Окончание табл. 6.6 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 363 Т аблица 6.7 Схема формирования агрегированного отчета о прибылях и убытках № Статьи балансового отчета Символы формы Предваритель% Корректи% Окончательные п/п № 2 ные данные ровки, +/– данные 1 Проценты полученные и аналогичные доходы 2 Проценты уплаченные и аналогичные расходы 3 Чистые процентные и аналогичные 1–2 доходы 4 Комиссионные доходы 5 Комиссионные расходы 6 Чистые комиссионные доходы 4–5 7 Прочие операционные доходы 8 Т екущие доходы 3+6+7 9 Прочие операционные расходы 10 Чистые текущие доходы до формирования 8–9 резервов и без учета непредвиденных доходов 11 Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам 12 Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг 13 Изменение величины прочих резервов 364 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Окончание табл. 6.7 № Статьи балансового отчета Символы формы Предваритель% Корректи% Окончательные п/п № 2 ные данные ровки, +/– данные 14 Чистые текущие доходы без учета 10–11–12–13 непредвиденных доходов 15 Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов 16 Чистый доход до выплаты налога 14+15 на прибыль 17 Налог на прибыль 18 Отсроченный налог на прибыль 19 Чистая прибыль (убыток) за отчетный 16–17–18 период 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 365 Таблица 6.8 Перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации № Kод формы Наименование формы отчетности, другой информации Суточная 1 0409325 Процентные ставки по межбанковским кредитам 2 0409652 Отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов 3 0409701 Отчет о конверсионных операциях 4 0409702 Отчет о заключенных конверсионных сделках по счетам типа «С» 5 0409704 Отчет об операциях по счетам типа «С» 6 0409705 Сведения об остатках денежных средств на счетах участников расчетных центров ОРЦБ 7 0409901 Оперативный отчет об остатках на счетах по учету до% ходов, распределяемых между уровнями бюджетной системы Российской Федерации, и средств федераль% ного бюджета Пятидневная 8 0409301 Отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации Декадная 9 0409311 Отчет кредитной организации по картотекам к внебалан% совым счетам № 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из%за отсутствия средств на кор% респондентских счетах кредитной организации» и № 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из%за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредит% ной организации» 10 0409350 Отчет о наличии в кредитной организации неудовлетво% ренных требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнении обязанности по уплате обязательных платежей в связи с отсутствием или недо% статочностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации 11 0409634 Отчет об открытых валютных позициях 12 0409902 Отчет об остатках на счетах по учету доходов, распреде% ляемых между уровнями бюджетной системы Россий% ской Федерации, и средств федерального бюджета 366 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Продолжение табл. 6.8 № Kод формы Наименование формы отчетности, другой информации Месячная 13 0409101 Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации 14 0409115 Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности 15 0409118 Данные о крупных кредитах 16 0409125 Сведения об активах и пассивах по срокам востребова% ния и погашения 17 0409128 Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным кредитной организацией 18 0409129 Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией депозитам и вкладам 19 0409134 Расчет собственных средств (капитала) 20 0409135 Информация об обязательных нормативах 21 0409136 Расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России 22 0409151 График погашения еврооблигаций с расшифровкой ба% лансового счета (счетов), на котором (которых) учиты% ваются средства, привлеченные в результате деятель% ности дочерней организации — эмитента еврооблигаций 23 0409153 Сводный отчет о размере рыночного риска 24 0409155 Сведения о резервах на возможные потери 25 0409156 Сведения об инвестициях кредитной организации 26 0409157 Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации 27 0409202 Отчет о кассовых оборотах 28 0409310 Отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» 29 0409354 Отчет о выполнении плана мер по финансовому оздо% ровлению кредитной организации 30 0409401 Отчет уполномоченного банка об иностранных опера% циях 31 0409402 Сведения о расчетах между резидентами и нерезидента% ми за выполнение работ, предоставление услуг, резуль% татов интеллектуальной деятельности и операции неторгового характера 32 0409405 Сведения о расчетах по операциям с ценными бумагами, совершенных между резидентами и нерезидентами 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 367 № Kод формы Наименование формы отчетности, другой информации 33 0409501 Сведения о межбанковских кредитах и депозитах 34 0409601 Отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте 35 0409603 Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них 36 0409606 Отчет об операциях по импортным контрактам 37 0409608 Отчет по операциям ввоза и вывоза валюты Российской Федерации 38 0409610 Отчет об операциях с драгоценными металлами 39 0409618 Отчет исполняющего банка о движении средств по специальным транзитным валютным счетам резидентов 40 0409658 Отчет об операциях по экспортным контрактам 41 0409661 Отчет об операциях по банковским счетам нерезидентов в валюте Российской Федерации 42 0409663 Отчет о валютных операциях по кредитным договорам (договорам займа) между резидентами и нерезидентами; Информация об изменениях, внесенных в базу данных по кредитным договорам в течение отчетного месяца 43 0409707 Отчет о средствах, депонируемых в Банке России 44 0409904 Отчет об остатках на счетах органов государственной власти, местных органов власти и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации 45 Информация о переходе организаций, получающих финансирование из федерального бюджета, на обслужи% вание в органы федерального казначейства 46 Информация о договорах и о нарушениях валютного законодательства Kвартальная 47 0409102 Отчет о прибылях и убытках кредитной организации 48 0409130 Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным кредитной организацией депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям 49 0409131 Данные о средневзвешенных процентных ставках по выданным кредитной организацией собственным векселям 50 0409132 Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным кредитной организацией векселям и собствен% ным векселям, выданным за счет средств целевого кредитования Продолжение табл. 6.8 368 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках № Kод формы Наименование формы отчетности, другой информации 51 0409250 Сведения о деятельности кредитных организаций (их филиалов) в части расчетов с использованием платежных карт 52 0409251 Структура платежей кредитной организации (ее филиала) 53 0409253 Сведения о клиентской сети кредитной организации (ее филиала) 54 0409302 Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов 55 0409407 Сведения о денежных переводах физических лиц из Российской Федерации и переводы в Российскую Федерацию в пользу физических лиц 56 0409711 Депозитарный отчет Kонсолидированная отчетность 57 0409801 1. Отчет о составе участников банковской (консолидиро% ванной) группы 0409802 2. Kонсолидированный балансовый отчет 0409803 3. Kонсолидированный отчет о прибылях и убытках 0409804 4. Отчет об открытых валютных позициях банковской (консолидированной) группы на конец операцион% ного дня 0409805 5. Расчет собственных средств (чистых активов) и значе% ния обязательных нормативов банковской (консолидиро% ванной) группы Публикуемая отчетность кредитных организаций 58 1. Бухгалтерский баланс 2. Отчет о прибылях и убытках 0409123 3. Данные о движении денежных средств 4. Информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов 59 Информация, представляемая кредитными органи% зациями — эмитентами ценных бумаг Полугодовая 60 0409212 Информация о проверках соблюдения организациями правил работы с наличными деньгами Годовая 61 Публикуемая консолидированная отчетность Продолжение табл. 6.8 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 369 № Kод формы Наименование формы отчетности, другой информации 0409810 1. Kонсолидированный балансовый отчет 0409811 2. Kонсолидированный отчет о прибылях и убытках 3. Информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам 62 Информация о кредитной организации — доверительном управляющем 63 Справка о внутреннем контроле в кредитной организации 64 Список участников (акционеров кредитной организации) в электронном виде 65 Информация по остаткам средств на счетах бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 66 0409024 Сведения о заключении договора на проведение ежегод% ной аудиторской проверки кредитной организации, банковской (консолидированной) группы 67 0409051 1. Список аффилированных лиц 0409052 2. Список аффилированных лиц, принадлежащих к груп% пе лиц, к которой принадлежит кредитная организация 68 0409170 Сведения о дочерних кредитных организациях — нерезидентах 69 Информация о депозитарной деятельности кредитной организации 70 Сообщение о денежных знаках Банка России, имеющих признаки подделки 71 Сведения для ведения книги государственной регистра% ции и реестров кредитных организаций (их филиалов) и их подразделений 72 Разъяснения (пояснения) по отчетности и другой инфор% мации о деятельности кредитных организаций, получен% ной в соответствии с перечнем (включая расшифровки отдельных балансовых счетов и статей форм отчетности) ежеквартально в ЦБР. Отчет о результатах расходования предприятиями, учреждениями, организациями средств на потребление ежеквартально направляется в Управление денежного обращения ЦБР. Отчет о кас- совых оборотах составляется ежемесячно и каждые пять дней и пред- ставляется в РКЦ. Он содержит статьи прихода и расхода средств из касс банка, балансовую строку и контрольный арифметический итог. Окончание табл. 6.8 370 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках Требования к составу и содержанию отчетности российских банков изложены в Указании ЦБР от 16.01.2004 № 1376%У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Порядок проведения проверок кредитных организаций и их филиа- лов предусматривает механизм проверки банка уполномоченной рабо- чей группой ЦБР, которая, в частности, имеет право на получение всей информации без ограничений, относящейся к деятельности кредитной организации. Предусмотрен и запрос информации от акционеров и клиентов (с их согласия) для «установления фактических обязательств, в том числе для подтверждения данных, содержащихся в документах, полученных от проверяемой кредитной организации и ее филиалов». На решение проблемы более тесного взаимодействия органов бан- ковского надзора и частных аудиторов направлен ряд нормативных документов ЦБР. В соответствии с этими нормативными актами ауди- торы обязаны сообщать в главные управления ЦБР обо всех ошибках, допущенных при осуществлении бухгалтерского учета в банках, которые привели к искажению баланса и отчета о прибылях и убытках. Банковский надзор усилен за счет дополнительной ежемесячной отчетности коммерческих банков. Данные меры преследуют несколько целей: ЦБР получает возможность ежемесячно анализировать доста- точно информативные формы отчетности коммерческих банков в более тесной взаимосвязи данных баланса и сведений, содержащихся в общей финансовой отчетности, и тем самым усиливается оперативный контроль над финансовым состоянием этих банков. В целом расширяется круг данных, анализируемых ЦБР, что позволяет создать информационную базу для эффективного банковского регулирования и надзора в стране. Финансовое состояние банка во многом определяется качеством его активов, детальное исследование которых и выявление не возвращаемых или завышенных по стоимости их элементов могут быть осуществлены лишь во время инспектирования на месте. От качества активов в значи- тельной степени зависит доход банка, поэтому сомнительные или безна- дежные кредиты означают для него прямые потери. В связи с этим банки должны иметь резервы на покрытие подобных ссуд. Оценивая величину созданных банком резервов, ЦБР проверяет его резервную политику, систему наблюдения за кредитным риском, структуру задолженности, а также практику получения залога и его методы взыскания долгов. Величина капитала банка, а также качество его активов напрямую зависят от доходности (прибыльности) банка. На основе оценок различных аспектов, определяющих финансовые позиции исследуемого банка, ЦБР формулирует общее заключение о его финансовом положении и в случае обнаружения негативных тенденций дает рекомендации о необходимости принятия соответству ющих мер. 6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... 371 Выводы Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состоя- ние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Состав и структура баланса банка зависят от характера и специфики его деятельности, принципов построения бухгалтерского учета и используемых банковских операций. Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны исходя из накопленного опыта функционирования банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка России от 05.12.2002 № 205%П и основаны на междуна- родных принципах бухгалтерского учета, в числе которых следует выделить: принцип непрерывности деятельности; принцип постоянства правил бухгалтер- ского учета; принцип осторожности; принцип наращивания доходов и расходов; принцип реального отражения активов и пассивов; принцип незыблемости входящего остатка; принцип приоритета содержания над формой; открытость, существенность и консолидацию. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете ком- мерческого банка определены только активные или только пассивные. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Каждый раздел в свою очередь делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных органи- заций введена единая временная структура активных и пассивных операций. Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, которая основана на выделении резидентства, формы собственно- сти, вида деятельности. Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций и использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, т.е. все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Специальная банковская документация разрабатывается и утверждается ЦБР и обязательна к применению юридическими и физическими лицами, которые Выводы 372 6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках осуществляют посредством банков расчетные, ссудные и другие операции. Формы документов унифицированы, стандартны, их реквизиты предусмотрены положением о расчетных документах. Годовой отчет банка представляется в ЦБР. Основное содержание годового отчета банка: годовой баланс; отчет о финансовых результатах деятельности; структура доходов и расходов, порядок распределения прибыли; основные показатели ликвидности; размер собственного капитала; данные о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях. Также в ЦБР представляется общая финансовая отчетность, которая вклю- чает: балансовый отчет; отчет о прибылях и убытках; анализ отдельных счетов; анализ кредитного портфеля; информацию о резервах на возможные потери по ссудам; сведения о наращенных процентах; анализ активов и пассивов по срокам востребования и погашения; данные об основных средствах и нематериальных активах; сведения о движении собственных средств; анализ валютной позиции; сведения о работниках банка. Раз в год ежемесячные и ежегодные финансовые отчеты обязательно должен проверять внешний аудитор. На основе оценок различных аспектов, определяющих финансовые позиции банка, формулируется общее заключение о его финансовом положении, даются рекомендации о необходимости принятия соответствующих мер. Контрольные вопросы и задания 1. Что такое баланс коммерческого банка? 2. От чего зависит состав и структура баланса банка? 3. Перечислите основные задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке. 4. Что включает в себя организация учетно%операционной работы в банке? 5. Перечислите и поясните на примере основные принципы бухгалтерского учета. 6. Что такое консолидированный баланс? 7. Есть ли в бухгалтерском учете в банках активно%пассивные счета? 8. Как в учете отражаются банковские операции различной срочности? 9. Перечислите разделы Плана счетов бухгалтерского учета в банках. 10. Как ведется учет операций с иностранной валютой? 11. В каком разделе баланса ведется учет операций доверительного управ- ления? 12. Какие виды отчетности используются для оценки финансового поло- жения банка? 13. Какова периодичность по видам отчетности коммерческого банка? 14. В каких случаях ЦБ осуществляет ревизию деятельности коммерческих банков? 15. Как вы считаете, должна ли система регулирования и контроля ограни- чивать конкуренцию в банковской сфере? 16. В чем состоит отличие счета о прибылях и убытках по форме № 2 от агрегированного отчета о прибылях и убытках? ? |