Страхование. Учебник рекомендован студентам, обучающимся по направлениям подготовки угсн 38. 00. 00 Экономика и управление
 Скачать 2.74 Mb.
|
|
15.4. Особенности налогообложения страховых операций Страховое дело предполагает особенности налогообложения. При этом дей- ствует особый порядок как в отношении страховщика, так и в отношении страхо- вателя. Рассмотрим одну из важнейших особенностей, затрагивающих как стра- ховщиков, так и страхователей. Так, согласно законодательных положений Нало- гового кодекса Российской Федерации страховые операции, включающие оказание услуг и получение страховых платежей по договорам страхования, сострахования и перестрахования, не подлежат налогообложению НДС. 207 Глава 15. Финансовые основы деятельности страховой организации Теперь рассмотрим особенности, затрагивающие страхователей. Представим особенности налогообложения, которые затрагивают страхователей физических и юридических лиц. Проведем их рассмотрение в следующем порядке: какие пла- тежи от страховщика облагаются налогами, а какие, наоборот, не подлежат налого- обложению. Так, налогом на доходы физических лиц облагаются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страхо- вые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхо- вателя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полу- ченные от российской организации и (или) от иностранной организации. Страхова- телю рекомендуется при заключении договора страхования, предусматривающего данные условия, достаточно подробно разобраться в основных положениях по на- логу на доходы физических лиц. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные на- логоплательщиком в виде страховых выплат: 1) по договорам обязательного страхования; 2) по договорам добровольного страхования жизни: – выплаты, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока; – наступление иного события. Если суммы страховых выплат не превышают сумм страховых взносов, уве- личенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования про- изведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора стра- хования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год сред- негодовой учетной ставки Центрального банка Российской Федерации. В против- ном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты; 3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения ме- дицинских расходов застрахованного лица; 4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физи- ческими лицами в свою пользу со страховыми организациями. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учи- тываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договору добровольного имущественно- го страхования (включая страхование гражданской ответственности за причине- ние вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств). При наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется: – при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходи- мыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества; 208 Страхование – стоимости ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществ- ления ремонта), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имуще- ства страховых взносов. Необходимо иметь в виду, что обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества под- тверждается соответствующими документами. Согласно законодательным положениям по ряду договоров страхования пре- дусматриваются социальные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов (в совокупнос- ти не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде). В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору негосударственного пен- сионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования, по договору добровольного страхования жизни (если такие договоры заключают- ся на срок не менее 5 лет) налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие ви- ды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Теперь представим особенности налогообложения у страхователя – юриди- ческого лица. Как известно, юридическое лицо выступает плательщиком налога на прибыль. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьша- ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произве- денные юридическим лицом – налогоплательщиком. Под обоснованными расхо- дами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Такими расходами для определения налога на прибыль признаются расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, которые вклю- чают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и доброволь- ного имущественного страхования. Раскроем состав расходов юридического лица – страхователя на добровольное страхование (рис. 46). Добровольное страхование средств транспорта предусматривает заключение договора по водному, воздушному, наземному, трубопроводному транспорту, в том числе арендованному, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Добровольное страхование основных средств производственного назначения, включая арендованные, предусматривает договор страхования на нематериаль- ные активы, объекты незавершенного капитального строительства. Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно- монтажных работ, урожая сельскохозяйственных культур и животных, в основном производится по отраслевому принципу – предприятий стройиндустрии и агро- промышленного комплекса. Добровольное страхование иного имущества предполагается, если оно ис- пользуется налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направлен- ной на получение дохода. 209 Добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответ- ственности по договору производится в случае, если такое страхование является условием международных обязательств. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов и требований международных конвенций. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих рас- ходов в размере фактических затрат. Рассмотрим экономический интерес страхователя – юридического лица при про- ведении страховых платежей за своих работников. Представим законодательные положения расходам на оплату труда. В расходы на оплату труда предприятия- налогоплательщика и одновременно страхователя включаются любые начисле- ния работникам в денежной и (или) натуральной формах. Так, к расходам на оплату труда относятся страховые премии по договорам, которые заключены организацией-работодателем в отношении своих работников: – страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями и в течение этих 5 лет не преду- сматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; – добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не ме- нее 1 года, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников; Рис. 46. Состав расходов юридического лица (страхователя) на добровольное имущественное страхование, принимаемых при налогообложении налога на прибыль Расходы юридического лица – страхователя на добровольное имущественное страхование Средств транспорта Товарно-материальных запасов Грузов Иного имущества Страхование ответственности Урожая сельскохозяйственных культур и животных Основных средств производственного назначения Рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ Глава 15. Финансовые основы деятельности страховой организации 210 Страхование – добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исклю- чительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматриваю- щим оплату медицинских расходов застрахованных работников, расходы работо- дателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу ра- ботников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматриваю- щим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здо- ровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превы- шающем 15 тыс. руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по данным договорам, к количеству застрахованных работников. Таким образом, участие физических и юридических лиц в страховых опера- циях обеспечивается поддержкой государства в виде налоговых преференций. Необходимо подробно разобраться в договорах страхования, предлагаемых стра- ховщиками для граждан и организаций, и активно применять эти налоговые пре- имущества. Контрольные вопросы 1. Дайте определение финансового потенциала страховой организации. 2. Определите состав финансового потока страховой организации. 3. Перечислите условия финансовой устойчивости страховщика. 4. Назовите элементы собственных средств страховой организации. 5. Каков минимальный размер уставного капитала страховщика? 6. Какие коэффициенты применяются для установления минимального размера капи- тала в зависимости от видов деятельности страховщика? 7. Что такое финансовая устойчивость страховщика? 8. Дайте определение платежеспособности страховой организации. 9. Перечислите основные виды доходов страховщика от страховой деятельности. 10. Что такое абандон и каковы условия его действия? 11. Каковы функции сюрвейера? 12. Каковы обязанности аварийного комиссара? 13. Перечислите основные расходы страховщика в ходе страховой деятельности. 14. Перечислите особенности налогообложения доходов физических лиц при участии в страховых операциях. 15. Какие налоговые преференции получает страхователь – юридическое лицо при учас- тии в страховых операциях при защите своих интересов? 16. Какие налоговые преференции получает страхователь – юридическое лицо при учас- тии в страховых операциях при защите интересов своих работников? 211 Список рекомендуемой литературы Финансы, денежное обращение и кредит : учебник / под ред. Л. И. Юзвович, М. С. Ма- рамыгина, Е. Г. Князевой. – Екатеринбург : Изд-во Урал. федер. ун-та, 2019. – 355 с. – ISBN 978-5-7996-2692-1. Организация страхового дела : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И. П. Хоминич [и др.] ; под ред. И. П. Хоминич, Е. В. Дик. – Москва : Изд-во Юрайт, 2019. – 231 с. – ISBN 978-5-534-01370-2. Белозеров, С. А. Регулирование страховой деятельности : учебник и практикум для ба- калавриата и магистратуры / С. А. Белозеров, Ж. В. Писаренко, Н. П. Кузнецова; под ред. С. А. Белозерова. – Москва : Изд-во Юрайт, 2019. – 437 с. – ISBN 978-5-9916-4097-8. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 г. № 81-ФЗ (действ. ред.). Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (действ. ред.), гл. 21, ст. 149; гл. 23, ст. 208, 213, 219; гл. 25, ст. 255, 263, ст. 293, 294. Страховой портал. Текст : электронный. URL: https://insur-portal.ru/dictionary/ (дата об- ращения: 03.09.2019). Глава 15. Финансовые основы деятельности страховой организации 212 Страхование Глава 16 ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 16.1. Страховые резервы: классификация, достаточность объема, целевое назначение Страховые резервы, их состав, порядок формирования и расходования за- крепляются законодательно. Страховые резервы – это аккумулированные страхо- вые фонды, предназначенные для обеспечения исполнения обязательств страхов- щиков по страхованию, перестрахованию и взаимному страхованию. Формирование страховых резервов базируется на актуарном оценивании обя- зательств страховщиков по осуществлению предстоящих страховых выплат по до- говорам страхования и перестрахования. Осуществляется формирование страхо- вых резервов страховщиками. За основу принимаются Правила формирования страховых резервов, которые утверждаются органом страхового надзора. Правила- ми устанавливаются: 1) виды страховых резервов, обязательность и условия их формирования; 2) методы расчета страховых резервов; 3) требования к положению о формировании страховых резервов; 4) требования к документам, содержащим сведения для расчета страховых резервов; 5) методическое обеспечение расчета доли перестраховщиков в страховых резервах; 6) порядок согласования с органом страхового надзора методов расчета стра- ховых резервов в случае отличия от принятых. Важным моментом страхового дела является существенное отличие правил формирования резервов по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхо- вание жизни. Рассмотрим триединую цель создания страховых резервов по страхованию жизни. Первоначально при формировании страховых резервов по страхованию жиз- ни проводится оценка обязательств страховщика, выраженных в денежной форме, по предстоящим страховым выплатам и обслуживанию этих обязательств по дого- ворам страхования, сострахования, перестрахования (в части принятия страхового риска). Последовательно формируется защита имущественных интересов, связан- ных с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, а также с наступлением иных событий в жизни страхователей (застрахованных), преду- смотренных договором страхования (рождение ребенка, бракосочетание, достиже- ние пенсионного возраста, потеря кормильца, утрата трудоспособности (инвалид- ность), заболевания, представляющие опасность для жизни). Затем рассматривает- ся участие страхователя (застрахованного) в инвестиционном доходе страховщика. 213 Представим состав страховых резервов по страхованию жизни (рис. 47). Глава 16. Инвестиционная деятельность страховой организации Рис. 47. Состав страховых резервов по страхованию жизни Страховые резервы по страхованию жизни Математический резерв Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств Резерв выплат по заявленным, но не урегулированным страховым случаям Резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям Выравнивающий резерв Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) Страховые резервы по страхованию жизни подразделяются на следующие группы: 1. Обязательные. В их число включаются: математический резерв и резерв выплат по заявленным, но не урегулированным страховым случаям. 2. Формируемые в зависимости от условий договоров страхования жизни: все другие резервы. Формирование математического резерва осуществляется в целях оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возник- нуть в связи с наступлением страховых случаев. Формирование резерва расходов на обслуживание страховых обязательств осуществляется в целях оценки предстоящих расходов страховщика по обслужи- ванию и исполнению договора страхования жизни, в течение срока действия дого- вора страхования жизни после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты страховых взносов. Формирование резерва выплат по заявленным, но не урегулированным стра- ховым случаям осуществляется в целях оценки неисполненных или исполнен- ных не полностью обязательств страховщика по осуществлению страховых вы- плат по заявленным на отчетную дату страховым случаям. Формирование резерва выплат по произошедшим, но не заявленным страхо- вым случаям осуществляется в целях оценки неисполненных на дату расчета обя- зательств страховщика по осуществлению страховых выплат в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном периоде, но не заявленными страховщику. Формирование резерва дополнительных выплат (страховых бонусов) осуществ- ляется в целях оценки обязательств страховщика по причитающимся к уплате страховым бонусам по договорам страхования жизни, предусматривающим учас- тие в инвестиционном доходе страховщика. 214 Страхование Формирование выравнивающего резерва осуществляется в целях оценки дополнительного обеспечения обязательств страховщика в случае дефицита страховых премий. Теперь рассмотрим страховые резервы по операциям иным, чем страхование жизни. Проведем оценку состава резервов по операциям иным, чем страхование жизни (рис. 48). Рис. 48. Состав страховых резервов по операциям иным, чем страхование жизни Страховые резервы по операциям иным, чем страхование жизни Резерв незаработанной премии Стабилизационный резерв Резерв убытков Резерв заявленных, но не урегулированных убытков Резерв убытков Резерв произошедших, но не заявленных убытков Резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие периоды Иные страховые резервы Теперь рассмотрим экономическое содержание каждого резерва по операци- ям иным, чем страхование жизни. Резерв незаработанной премии – это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. Резерв заявленных, но не урегулированных убытков – оценка неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необхо- димых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в свя- зи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном зако- ном или договором порядке заявлено страховщику в отчетном периоде. 215 Резерв произошедших, но не заявленных убытков – оценка обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегули- рованию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном периоде, о факте наступления которых в установленном порядке не за- явлено страховщику. Стабилизационный резерв – оценка обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицатель- ного финансового результата от проведения страховых операций в результате дей- ствия факторов, не зависящих от воли страховщика. Стабилизационный резерв по ОСАГО формируется для компенсации расхо- дов страховщика на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убыт- ков в последующие периоды при осуществлении ОСАГО – оценка обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения ОСАГО в ре- зультате действия факторов, не зависящих от воли страховщика. Необходимо отметить, что страховщик рассчитывает страховые резервы на от- четную дату при составлении бухгалтерской отчетности. Значимость страховых резервов для страхового дела состоит в том, что их средства используются исключительно для исполнения страховщиком страховых обязательств. |