1. Абсолютное отклонение:
±ДП = П] — По, где П0 — прибыль базисного периода;
П, — прибыль отчетного периода;
АП — изменение прибыли.
2. Темп роста
Темп роста = = ‘рг"Х100% о
3. Уровень каждого показателя относительно выручки от прода
жи (в %)
Уровень каждого показателя
П
а
=— х 100%
относительно выручки от продажи п о
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.
4. Изменение структуры:
±ДУ = УП| — УП0;
(уровень отчетного периода — уровень базисного периода).
163
Анализ прибыли(тыс, руб.) Таблица 4.1Наименование показателя Код строки За отчетный период За анало гичный период прошлого года Отклонение (+.-> Уровень в % к выручке в отчетном периодеУровень в % к выручке в базисном периоде Отклонение уровня 12 3 4 5=3-4 6 7 8=6-7 Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акци зов и аналогичных обязательных платежей (В) 010 106969 99017 +7952 100 100 В том числе: готовой продукции 011 88988 80504 +8484 83,2 81,3 +1,9 товаров 012 12533 14652 -2119 11,7 14,8 -3,1 ус луг промышленного характера 013 5448 3861 +1587 5,1 3,9 +1,2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С) 020 69744 70203 -459 65.2 70,9 -5,7 В том числе: готовой продукции 021 59470 60254 -784 55,6 60,9 -5,3 товаров 022 6893 7305 -412 6,4 7,4 -1,0 ус л уг промышленного характера 023 3381 2644 737 3,2 2,7 0,5 Валовая прибыль 029 37225 28814 8411 34.8 29,1 5,7 Коммерческие расходы (КР) 030 5562 594 + 4968 5,2 0,6 +4,6 Управленческие расходы (УР) 040 3102 198 +2904 2,9 0,2 +2,7 Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп)0502856128022+53926,728,3-1,6Проценты полученные (%пол) 060 1610 4654 -3044 1.5 4,7 -3,2 Проценты к уплате (%упл) 070 3102 4188 -1086 2,9 4,2 -1.3
Окончание табл. 4.1
Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За анало
гичный период прошлого года
Отклонение
(+.-)
Уровень в % к выручке в отчетном периоде
Уровень в % к выручке в базисном периоде
Отклонение уровня
1 2
3 4
5=3-4 6
7 8=6-7
Доходы от участия в других органи
зациях (ДрД)
080 4814 1064
+3750 4,6 1,1
+3,5
Прочие операционные доходы (ПрОД) 090 749 600
+149 0,7 0,6
+0,1
Прочие операционные расходы (ПрОР) 100 11344 3584
+7760 10,6 3,6
+7,0
Прочие внереализационные доходы
(ВнД)
120 1604 495
+1109 1,5 0,5
+1,0
Прочие внереализационные расходы
(ВнР)
130 642 1715
-1073 0,6 1,7
-1,1
Прибыль (убыток) до налогообло
жения (стр.050+060-070+080+090-
100+120-130) (ПБ)
140
22250
25348
-3098
20,8
25,6
-4,8
Налог на прибыль (н/п)
150 6675 8872
-2197
—
—
—
Прибыль (убыток) от обычной дея
тельности (ПОД)
160 15575 16476
-901 14,6 16,6
-2
Чрезвычайные доходы (ЧД)
170
—
—
—
—
—
—
Чрезвычайные расходы (ЧР)
180
—
—
—
—
—
—
Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль (убыток) отчетного перио
да) (стр. 160+170-180) (Пч)
190
15575
16476
-901
14,6
16,6
-2
ст\
Ui
5. Факторный анализНа величину прибыли организации оказывают влияние раз ные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйствен ной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают кос венное влияние, через какие-либо показатели (рис. 4.1). В дан- Внешнив факторы (не зависящие от деятельности предприятия)состояние рынка;цены и тарифы на топливо, энергию, регулиру емые государством отпускные цены на некоторые товары и продукцию; нормы амортизации;система налогообложения (ставки налогов), нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров;благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия; объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом.Внутренние факторы (зависящие от деятельности предприятия)объем и качество проданной продукции, товаров;политика ценообразования на предприятии; уровень себестоимости и других затрат; качество менеджмента разных уровней; уровень организации труда и производства; уровень образования и квалификация кадров; технический уровень производственных фондов;научно-техническое творчество, творческая инициатива работников; материальное положение и экономическая заинтересованность работниковРис. 4.1Факторы, влияющие на прибыль166 ном случае величину воздействия определить можно только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.
На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факто
ры, определяющие ее:
Пч = В — С — КР — УР + %пол — %упл + ДрД + ПрОД -
- ПрОР + ВнД - ВнР - н/п + ЧД - ЧР =
/=1
Это факторная модель аддитивного вида.
В—С—КР—УР+%пол—%упл+ДрД+ПрОД—ПрОР+ВнД—ВнР—н/п+ЧД—ЧР
Пв
--Y
—
п п
ПБ
Под
г г
где П в — валовая прибыль;
П п — прибыль от продаж;
П Б — прибыль бухгалтерская (до налогообложения);
П°Д — прибыль от обычной деятельности;
Пч — чистая (нераспределенная) прибыль.
4.2. Анализ затрат, произведенных
организацией
________________ ___ ______
4.2.1. Основные виды и признаки классификации расходов
организации
Основными факторами, влияющими на прибыль предпри
ятия, являются, прежде всего, выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход от основной деятельности и расходы (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, как количество реализован-
167
ной продукции (товаров) и цена продажи. Расчет влияния вы ручки на прибыль организации мы приведем в другом парагра фе, а сейчас — о затратах. Имея только «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), про анализировать влияние изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние факторов на изменение самих затрат — нельзя. Для такого анализа необходимо располагать данными уп равленческого учета и формой № 5. В пункте 6 формы № 5 отра жены расходы, произведенные организацией в отчетном и про шлом году, сгруппированные по экономическим элементам. На рисунке 4.2 показана схема классификации состава затрат по различным признакам. Признаки классификации затратПрежде чем приступить к анализу затрат, необходимо опре делить различия в понятиях: выплаты, себестоимость, расходы, затраты. Выплата — это передача (наличный расчет) или перечис ление (безналичный расчет) денежных средств организации дру гой организации или физическому лицу с полным отчуждением этих средств. Себестоимость продукции — это выраженные в денежном измерении расходы предприятия (за определенный период вре мени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на скла де готовой продукции, отгруженной в данном периоде поку пателю. Различают общую себестоимость продукции и себестои мость единицы продукции. Чем выше производственные затра ты, тем выше себестоимость. Себестоимость — это расходы на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного про изводителя. Расходами организации признается уменьшение эконом ичен ких выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при водящее к уменьшению капитала этой организации, за исклю чением уменьшения вкладов по решению участников (собствен ников имущества). 168 По экономическим элементамнПо статьям калькуляции себестоимостиПо способу отнесения на себестоимость продуктаПо способу отражения в бухгалтерском учетеПо отно шению к объему производства♦ Материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия...)♦ Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды » Амортизация основных средствПрочие затраты (командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские расходы, износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды...)Сырье и материалыПокупные изделия и полуфабрикатыТопливо и энергия на технологические целиОсновная и дополнительная зарплата производственных рабочихОтчисления на социальное и медицинское страхованиеРасходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудованияВозвратные отходыОбщепроизводственные расходыОбщехозяйственные расходыПотери от бракаПроценты по кредитам банкаРасходы на рекламуПрочие производственные расходы...• Прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции• Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.п ). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. _______ ________________♦ Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам иным кредиторам. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торгоьым анизациям, выплаты банкам и другим поставщикам материальных и финансовых ресурсов оплата услуг транспортных расходов и др.♦ Неявные (имплицитные) - это расходы по использованию ресурсов, не принадлежащих предприятию — юридическому лицу, а находящихся в собственности, например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражаются в регистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. Например, использование помещения или транспорта, принадлежащего кому-то из сотрудников предприятия и т.п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности♦ Постоянные расходы — их сумма остается относительно неизменной при изменении объема производства:— аренда помещений,— амортизация,— налог на имущество,— повременная оплата труда— налоговые начисления на повременную зарплату и др.• Переменные расходы — их сумма изменяется пропорционально объему производства продукции:— сырье и материалы,— сдельная оплата труда,— налоговые начисления на сдельную зарплату,— транспортные расходы,— технологическое топливо и электроэнергия,— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др._______________________________ ___ _______Рис. 4.2 Классификация затрат169 Затраты — это выраженная в денежном измерении сто имость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финан совых), использованных на обеспечение процесса расширенно го воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на про стое воспроизводство, текущие расходы конкретного произво дителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида ак тивов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-ма териальных ценностей), или увеличиваются обязательства к вып лате. Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствую щих активных счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полу фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других. К категории затрат также относятся акти вы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». На рисунке 4.2 представлен один из возможных вариан тов классификации расходов предприятия по различным при знакам. 4.2.2. Анализ расходов по элементамКачество анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо рас полагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продук- * там, и по затратным центрам можно составлять соответствую щие аналитические таблицы. Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу 4.2. В отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы пред приятия возросли на 7413 тыс. руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в от четном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизи лись материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5%. Остальные элементы затрат организации в отчетном году уве личились. Сумм затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб., 170
Таблица 4.2
Анализ расходов организации по элементам
(тыс. руб.)
Виды затрат
З а предыду-
. щий год
За
отчетный год
Отклонения
Темп
роста,
%
Сумма
В %
Сумма
В %
Сумма
Уд.
веса,
%
1. Материальные затраты
46142
64,9
37239
47,49
-8 9 0 3
-1 7 ,5 0
80,7
2. Затраты на оплату труда
13295
18,73
20942
26,71
+7647
+7,98
157,5
% 3. Отчисления на социальные
нужды
5603
7,89
9339
11,92
+3736
+4,06
166,7
4. Амортизация ОС
4147
5,84
6542
8,34
+2395
+2,50
157,8
5. Прочие затраты
1808
2,55
4346
5,54
+2538
+2,99
204,4
Итого
70995
100
78408
100
+7413
—
110,4
или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98%. Отчисления на социальные нужды и амортиза
ция основных средств также возросли на 66,7 и 57,8%, соответ
ственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации
(в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управ
ленческих расходов (в частности общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.
4.3. Анализ влияния факторов на прибыль
Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги (данные из таблицы 4.1):
1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две час
ти. Так как выручка организации — это произведение количе
ства и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в сред
нем на 19%.
171
Тогда индекс цены J = —— — =1,19 ц1 ППСледовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна где В ' — выручка от продажи в сопоставимых ценах; Bi — выручка о продажи продукции в отчетном периоде. Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит: Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 17079,1 тыс. руб. д В кол во товаров = в - В0 = 89889,9 - 99017 = -9127,1 тыс. руб. Сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 9127,1 тыс. руб., а общий прирост выручки (+7952 тыс. руб.) получился за счет по вышения цен на 19%. В данном случае прирост качественного фак тора перекрыл негативное влияние количественного фактора. 1.1. Расчет влияния фактора «Цена»Для определения степени влияния изменения цены на из менение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следу ющий расчет: = 89889,9 тыс. руб. В, ДВЧ = В ,-у -= В , -В '= 106969 - 89889,9 = + 17079,1 тыс. руб.(*) J |
Скачать 7.94 Mb.