Кучук. Экономика Китая. Учебное пособие для вузов Владивосток Издательство Дальневосточного университета 2009 предисловие
 Скачать 2.84 Mb.
|
|
фискальную, то есть финансирование государственных расходов; социальную, то есть поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними; регулирующую, то есть государственное регулирование экономики, прежде всего, циклических колебаний, структурных изменений, цен, инвестиций, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. 1. Этапы формирования налоговой системы Китая Формирование налоговой системы Китая началось в 50-е гг. В условиях плановой централизованной экономики и монополии государственного сектора основу бюджетных доходов составляли отчисления от прибыли государственных предприятий. На налоги приходилась лишь небольшая часть бюджетных поступлений, многие современные виды налогов отсутствовали. Так, налог на прибыль существовал только для городских предприятий коллективного сектора. Основным видом налога в городской экономике являлся налог с оборота, который именовался консолидированным торгово-промышленным налогом и взимался с предприятий промышленности, торговли и транспорта. Вторым по значимости был сельскохозяйственный налог, его уплачивали все те, кто получал доход от сельского хозяйства, в первую очередь, народные коммуны и крестьяне со своих приусадебных участков. Начало формированию современной налоговой системы было положено в 80-х гг. Реформа налоговой системы ставила следующие цели:
Налоговая реформа в 80-х гг., прежде всего, затрагивала государственные предприятия, которые отчисляли в бюджет практически всю свою прибыль, оставляя ее незначительную часть на решение социальных проблем своих работников. Отчисления от прибыли были заменены подоходным налогом с предприятий (в рыночной экономике обычно именуется корпоративным налогом). Ставки подоходного налога с государственных предприятий были прогрессивными и варьировались от 10% для мелких предприятий до 55% для крупных предприятий. Так как с началом экономической реформы в Китае были созданы разные формы собственности, занимавшие различные экономические ниши, ставки подоходного налога для них также были различны. Предприятия индивидуальной формы собственности на начальной стадии своего формирования платили подоходный налог по прогрессивной ставке. Минимальная ставка 7% применялась к годовому доходу, не превышавшему 1 тыс. юаней, максимальная – 60% применялась по отношению к доходам более 30 тыс. юаней. Предприятия со 100% иностранным капиталом платили подоходный налог по прогрессивным ставкам от 20 до 45%. Для совместных предприятий с иностранным капиталом была установлена единая ставка подоходного налога на уровне 30% (плюс 3% - в местный бюджет). Однако предприятия, создаваемые с участием иностранного капитала в СЭЗ, технико-экономических зонах и других территориях, определенных Госсоветом, уплачивали подоходный налог по сниженной ставке 15% (также применялась ставка 24%). Предприятия производственного характера, создаваемые на срок не менее 10 лет, освобождались от уплаты подоходного налога в первые два года получения прибыли, а последующие три года платили половину установленной ставки. Кроме того, они могли получить и другие налоговые льготы. Таким образом, уже на первом этапе реформ государство проводило льготную налоговую политику в отношении иностранных предпринимательских инвестиций, поощряя приток иностранного капитала в промышленное развитие Китая. Впервые в налоговой истории КНР был введен личный подоходный налог для физических лиц. Так как установленный при этом необлагаемый минимум или налоговый вычет составлял 800 юаней, то совершенно очевидно, что введение личного подоходного налога затронуло ничтожно малую часть городского населения. На первом этапе реформ начался процесс реформирования торгово-промышленного налога. На основе торгово-промышленного налога было создано три вида новых налогов: налог на добавленную стоимость (для предприятий промышленности и торговли), налог на хозяйственную деятельность (для предприятий сферы услуг), налог на продукцию. Кроме того, были введены новые налоги, в частности, налог на ресурсы, строительный налог, налог на использование земли. Второй этап налоговой реформы начался с 1994 г. Основная задача заключалась в том, чтобы поставить предприятия разных форм собственности в равные условия. Поэтому важнейшим направлением реформы стала унификация подоходного налога с предприятий: для всех форм собственности была введена единая ставка подоходного налога, которая составила 33%. Однако это равенство носило формальный характер, так как в реальности для предприятий разных форм собственности существовало большое количество налоговых льгот, в результате чего размеры налогообложения были для них различными. Личный подоходный налог был объединен с подоходным налогом с индивидуальных предприятий торговли и промышленности и регулирующим налогом на личные доходы в единый личный подоходный налог. Была сохранена система льгот для предприятий с иностранным капиталом в прибрежных городах и различных видах экономических зон, количество которых к этому времени значительно возросло. Следующим направлением стала дальнейшая реформа налогов с оборота. Налог на продукцию был переименован в потребительский налог. Расширилась сфера применения ряда установленных в 80-е гг. налогов. Было увеличено число видов ресурсов, добыча которых облагалась ресурсным налогом, действие налога на использование земли было распространено на сельскую местность, а ставки его увеличены. В то же время был упразднен ряд налогов: налог на премиальный фонд на предприятиях, регулирующий налог на фонд заработной платы и др. Важной задачей налоговой реформы 90-х гг. было изменение принципов разделения налогов между правительствами центрального и местного уровней. Результатом налоговой реформы 80-х гг. стал переход значительной части налоговых платежей в распоряжение местных правительств. Если в 1985 г. соотношение доходов центрального и местных правительств составляло 38,4:61,6, то в 1993 г., то есть, накануне начала второго этапа реформы это соотношение снизилось для центрального правительства до уровня 22:78. Уменьшение налоговых поступлений самым негативным образом отражалось на проведении макроэкономической политики центрального правительства. В результате реформы в 1994 г. доля центра в финансовых доходах была увеличена до 55,7% , хотя впоследствии она была скорректирована в сторону снижения, тем не менее, вплоть до настоящего времени эта доля превышает 50% общего объема доходов. Так как при этом доля местных правительств в финансовых расходах не сократилась и в среднем оставалась на уровне 70%, то образовавшийся дефицит неизбежно вызвал появление на местном уровне огромного числа самых различных неофициальных сборов, платежей и внебюджетных фондов. Еще одним существенным результатом реформы 90-х гг. стало сокращение числа налогов (с 37 до 23), а также уменьшение объемов налоговых платежей. Последнее обстоятельство в большей степени было связано с сокращением ставок подоходного налога с крупных и средних предприятий государственного сектора, а также предприятий коллективного и национального частного сектора. 2. Основные виды налогов В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые объединены в 8 групп:
В соответствии с принятыми Госсоветом правилами разграничения налоговых поступлений между различными уровнями власти, налоги разделяются на центральные налоги, местные налоги и регулирующие налоги, поступающие, как в центральный, так и местные бюджеты. Центральные налоги включают НДС и потребительский налог на экспортно/импортные операции, внутренний потребительский налог, таможенные пошлины. Местные налоги включают подоходный налог, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог на недвижимость, сельскохозяйственный налог, налог на пользование автотранспортными средствами и судами. Регулирующие налоги: внутренний НДС, налог на предпринимательскую деятельность, подоходный налог, ресурсные налоги, гербовый сбор, налог на содержание и строительство городов. Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг, в том числе импорт. Для обычных налогоплательщиков основная ставка составляет 17% и льготная - 13% (для поставщиков зерна, природного газа, угля для потребителей, коммунальных услуг). Мелкие налогоплательщики, ежегодный объем продаж которых составляет менее 1 млн. юаней, платят налог по упрощенной форме, налоговая ставка составляет 4-6%. НДС является внутренним налогом, и при вывозе товара за границу он возвращается экспортеру. Ставки возврата НДС неоднократно менялись и составляют 3-9%. Основным получателем является центральный бюджет, куда поступает 75% общей суммы НДС. Потребительский налог. Относится к акцизным налогам, так как включается непосредственно в цену продаваемой продукции. Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых на территорию Китая: алкогольные напитки, табачные изделия, косметика, ювелирные изделия, бензин, мотоциклы, автомобили, моторные лодки и др. Налоговые ставки на различные виды товаров составляют: табачные изделия – 25-50%, алкогольные напитки – 5-25%, косметика – 30%, ювелирные изделия – 5-10%, автотранспортные средства – 3-10%. Потребительский налог, как и НДС, относится категории налогов, которые возвращаются при экспорте. Налог на предпринимательскую деятельность. Налог является аналогом НДС и уплачивается юридическими и физическими лицами, занимающимися предоставлением услуг в отраслях третичного сектора: транспорт и связь, строительство, финансовый и страховой бизнес, недвижимость, почта и телевидение, культура и спорт, развлечения и др. Ставки налога составляют от 3% (транспорт, связь, строительство, культура и спорт) до 8% (финансовый и страховой бизнес). В сфере досуга ставки установлены на уровне от 5% до 20%. Подоходный налог с предприятий. Налог взимается с прибыли предприятий. Объектом налогообложения являются предприятия всех форм собственности. В 1994 г. была установлена единая ставка подоходного налога, которая составила 33%. Помимо основной ставки применялись две пониженные ставки (27% и 20%) для предприятий с низким уровнем рентабельности. В 2008 г. ставка подоходного налога была снижена до 25%. Предприятия с иностранным капиталом, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов, в том числе за рубежом. Иностранные предприятия уплачивают налог на прибыль только от источников на территории Китая. Подоходный налог с предприятий поступает в основном в бюджет центрального правительства (60%). Личный подоходный налог. Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории Китая в течение года и более. Налог взимается на месячной и годовой основе, а также при разовом получении дохода. Объектом налогообложения являются заработная плата, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подсобного хозяйства, доходы по договорам подряда и аренды, доходы от оказанных услуг, авторские гонорары, доходы от сдачи в аренду или продажи имущества, проценты, дивиденды и пр. От обложения личным подоходным налогом освобождены доходы от премий в области образования, науки, культуры, здравоохранения, спорта, а также проценты, полученные от государственных ценных бумаг, дотации, социальные пособия, пенсии, выходные пособия военнослужащим, доходы работников дипломатических представительств. При налогообложении заработной платы применяется 9-ступенчатая ставка. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика от 5 до 45%. Так как подоходный налог является важнейшим инструментом, с помощью которого государство должно обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе, в Китае в 2006 и 2008 гг. дважды повышалась сумма налогового вычета. В настоящее время она составляет 2000 юаней. Для налогоплательщиков, не имеющих постоянного местожительства в КНР, но получающих на ее территории заработную плату, или лиц, имеющих постоянное местожительство в Китае и получающих заработную плату за его пределами, предоставляется налоговый вычет, который составляет 4800 юаней. Лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью или подсобным хозяйством, платят подоходный налог по пятиступенчатой прогрессивной ставке от 5% до 35%. Все остальные виды доходов подлежат обложению подоходным налогом по ставке 20%. Ресурсный налог. Плательщиками налога выступают юридические и физические лица, занимающиеся добычей природных ресурсов на территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам ресурсов. Сельскохозяйственные налоги. Помимо собственно сельскохозяйственного налога к ним относится налог на специфическую продукцию, налог на использование пахотных земель. Объектом налогообложения являются лица, занимающиеся сельским хозяйством. Ставки сельскохозяйственных налогов были установлены еще в конце 50-х гг. Хотя с тех пор объемы сельскохозяйственного производства значительно возросли, тем не менее, ставки, исчисляемые в средних объемах продукта, получаемого с единицы земли, не менялись. Например, ставка налогообложения в растениеводстве составляла 15,5% среднегодового урожая в данной местности. В настоящее время сельскохозяйственный налог, как и налог на специфическую продукцию сельского хозяйства отменен на всей территории страны. Исключение составляют некоторые виды сельскохозяйственных культур, например, табак. Гербовый сбор. Налогоплательщиками являются предприятия, организации и граждане, которым оформляют, выдают или заверяют экономические документы на территории КНР. Ставки налога различаются в зависимости от вида выдаваемого документа или совершаемой операции и колеблются от 0,03 до 0,4%. Таможенные пошлины. Налогообложению подлежат импортируемые или экспортируемые товары. Ставки импортных пошлин подразделяются на общие и преференциальные. К общим относятся ставки импортных пошлин, устанавливаемых на товары из стран, с которыми Китай не имеет соглашений о льготном налогообложении. Они варьируются в пределах от 0 до 270%. В отношении стран, с которыми Китай заключил соглашения о льготном налогообложении, применяются преференциальные ставки от 0 до 121%. С 2004 г. в соответствии с соглашением о торговом сотрудничестве Китай отменил импортные пошлины на ввоз товаров из Аомыня и Гонконга. В связи с подготовкой Китая к вступлению в ВТО, проводилась политика снижения импортных пошлин. В результате средние ставки импортных пошлин снизились с 55% в начале 80-х гг. до 9,8% в 2008 г. При этом средние ставки на сельскохозяйственную продукцию составляют 15,2%, на промышленную продукцию – 8,9%. Так как Китай проводит политику стимулирования экспорта, то экспортные пошлины как инструмент регулирования не применялись. Однако из-за растущего дефицита природных ресурсов, начиная с 2005 г. правительство ввело пошлины на экспорт дефицитных сырьевых ресурсов: уголь, нефть, некоторые виды цветных металлов, золотоносную руду, сталь, прокат. В целях обеспечения продовольственной безопасности в начале 2008 г. были введены временные экспортные пошлины на рис, пшеницу, кукурузу, соевые бобы, муку и пр. Ставки на экспорт сырьевых ресурсов составляют от 20 до 50%. 3. Структура налогообложения Структура налогообложения в Китае значительно отличается от стран с рыночной экономикой, где основу налоговых поступлений составляют прямые налоги, и в первую очередь, подоходные налоги с населения. Таблица 23. Структура налогообложения в Китае в 2007 г.
Основу налоговых поступлений в структуре налогообложения Китая составляют косвенные налоги. Основными налогоплательщиками являются предприятия вторичного сектора. Самую большую долю обеспечивают поступления НДС. Максимального уровня они достигли в 2005 г., когда доля НДС в налоговых поступлениях увеличилась до 37,5%. В связи с политикой снижения налогового бремени предприятий в 2007 г. НДС снизился до 33,9%. Второе место после НДС занимает подоходный налог с предприятий, но удельный вес его также уменьшился: с 22% в 2005 г. до 19,2% в 2007 г. В налоговых поступлениях сократился удельный вес таможенных пошлин. В 80-х гг. уровень импортных пошлин был очень высоким, поэтому примерно 10% налоговых поступлений обеспечивали таможенные пошлины. В настоящее время их доля составляет немногим более 3%. Небольшое место в налоговых поступлениях занимали сельскохозяйственные налоги. В 2003 г. на их долю приходилось 4,35%, в 2007 г. – 3,1%. Налоговая нагрузка (сумма налоговых поступлений/ВВП) соответствует среднему показателю налоговой нагрузки в развивающихся странах и составляет 18-19% ВВП. Однако если учитывать платежи в фонды социального обеспечения, то уровень общей налоговой нагрузки увеличивается еще примерно на 3%. Рост налоговых поступлений значительно ускорился после реформы 1994 г., более того, он намного превысил экономический рост. Среднегодовые темпы роста ВВП за 1995-2000 гг. составили 9,0%, за 2001-2006 гг. – 9,8%. Налоговые поступления за это время в среднем ежегодно увеличивались на 17% и 19,4%. В 2007-2008 гг. этот показатель остался на уровне более 19%. Значительное превышение роста налоговых поступлений над экономическим ростом, которое наблюдается со второй половины 90-х гг., свидетельствует о чрезмерности налогового бремени в Китае. Показатель эластичности налоговых поступлений (соотношение темпов роста к росту ВВП), который должен составлять 0,8 – 1,2, в 2006 г. поднялся до 1,5, а в 2007 г. – до 1,7. |