Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина
 Скачать 4.04 Mb.
|
|
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н.Ельцина» Институт Высшая школа экономики и менеджмента Кафедра Финансов, денежного обращения и кредита ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ ПЕРЕД ГЭК Зав. кафедрой ФДОК ______________ Е. Г. Князева «______»________________2018 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ) РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ Научный руководитель: Смородина Елена Анатольевна к.э.н., доцент ________________ Нормоконтролер: Лачихина Анастасия Геннадьевна ________________ старший преподаватель Студент группы ЭММ-262006 Стукова Наталья Владимировна ________________ Екатеринбург 2018 3 СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 1 Сущность и принципы организации системы финансового планирования на предприятии 6 1.1 Сущность системы финансового планирования и место в ней бюджетирования 6 1.2 Анализ методик составления системы бюджетирования 23 2 Анализ системы бюджетирования на предприятии (на примере ПАО «Уралхимпласт») 47 2.1 Характеристика ПАО «Уралхимпласт» 47 2.2 Анализ действующей системы бюджетирования на ПАО «Уралхимпласт» 77 3 Проблемы организации системы бюджетирования на предприятии и пути их решения 95 Заключение 133 Список использованной литературы 139 Приложения 146 4 ВВЕДЕНИЕ Экономические реформы в России создали условия для повышения деловой активности экономических субъектов страны. В этих условиях на первый план выдвигаются проблемы финансового управления предприятием. Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Зачастую принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер. Решение проблем, возникающих перед руководством, вызывает значительные затруднения, а для многих организаций она стала почти неразрешимой проблемой. Одной из основных причин является отсутствие на предприятии стратегии, финансово-экономических целей и критериев. Отсутствие у руководства четкого понимания целей, сложность ориентации в рыночных условиях, приводит к тому, что планирование отодвигается на второй план, неизбежно уступая место решению текущих дел. Кроме того, существующие форма и содержание плановой информации, а также оперативность предоставления часто не позволяют использовать ее для целей управления. Планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики, и он служит важным инструментом достижения его целей. Поэтому система 5 бюджетирования является одним из инструментов финансовой политики направленной на более эффективное управление организацией. Актуальность темы обуславливается необходимостью повышения точности прогнозов относительно будущих операций и связанных с ними потребностей в ресурсах для повышения качества бюджетирования и планирования на предприятии. Целью данной работы является исследование системы бюджетирования как инструмента финансового планирования на конкретном предприятии и выявление на этой основе проблем и разработка мероприятий, направленных на их решение. Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи: - рассмотреть сущность системы финансового планирования предприятия и определить место бюджетирования в этой системе; - провести анализ различных методик составления системы бюджетирования; - исследовать систему бюджетирования предприятия химической промышленности ПАО «Уралхимпласт»; - выявить проблемы, предложить пути их решения и определить перспективы развития системы бюджетирования ПАО «Уралхимпласт». Объектом исследования в данной работе является ПАО «Уралхимпласт». Предметом исследования является организация системы бюджетирования на ПАО «Уралхимпласт». Работа состоит из введения, трех глав, заключения. В первой главе рассмотрена сущность финансового планирования на предприятии. Определены цели финансового планирования, его задачи, обоснована необходимость финансового планирования на предприятии. Определено место бюджетирования в системе финансового планирования, представлен 6 сравнительный анализ определения сущности бюджетирования, описаны виды бюджетов, процесс бюджетирования. Проведен сравнительный анализ методик построения системы бюджетирования: методика, предложенная Министерством экономики РФ и методика, предложенная консалтинговой фирмой «Carana Corporation». Рассмотрены структура бюджетов. Выявлены достоинства и недостатки. Во второй главе представлена информация о деятельности предприятия химической промышленности ПАО «Уралхимпласт». Проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности за 2016 – 2017 гг. Рассмотрен процесс бюджетирования на предприятии, его особенности, представлены бюджеты. Выявлены достоинства и недостатки системы бюджетирования предприятия. В третьей представлены проблемы, с которыми сталкиваются предприятия при организации системы бюджетирования. Раскрыты недостатки системы бюджетирования ПАО «Уралхимпласт», выявлены проблемы, предложены пути их решения. В заключении сформулированы выводы по проведенному исследованию. Введение Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи: 1. Исследовать теоретические основы финансового планирования на предприятия и определить место бюджетирования в этой системе, изучить методики составления системы бюджетирования., обобщить взгляды ученых на понятие «бюджетирования» и предложить стадии бюджетирования; 2. Проанализировать финансовые показатели деятельности и систему бюджетирования предприятия химической промышленности ОАО «Уралхимпласт», выявить и сгруппировать основные проблемы действующей системы бюджетирования; 7 - Разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности действующей системы бюджетирования на предприятии ОАО «Уралхимпласт» и предложить Budget Model на основе имеющего приложения Microsoft Excel. Элементами научной новизны являются: 1. Обобщены взгляды ученых на понятие «бюджетирования» и предложены стадии бюджетирования (табл. 1 и рис. 1). 2. Выявлены и сгруппированы проблемы действующей системы бюджетирования на предприятии ОАО «Уралхимпласт» (рис. 6). 3. Предложены мероприятия, направленные на решение выявленных проблем и Budget Model на основе приложения Microsoft Excel, на основе которой составлен прогнозный баланс и отчет о движении денежных средств, которые на предприятии ОАО «Уралхимпласт» в действующей системе бюджетирования не составлялись (рис. 8, 9, 10 и табл. 27, 28). Практическое значение полученных результатов состоит в определении основных направлений и разработке конкретных рекомендаций из усовершенствования составления бюджета предприятия с учетом специфики работы. Полученные результаты проведенного исследования создают объективные условия для повышения эффективности управленческих решений, получение обоснованной учетной и аналитической информации для планирования и прогнозирования конечных финансовых результатов предприятия. Информационная база исследования – методы индукции и дедукции, логический подход к изучению экономических категорий и практики составления бюджетов предприятий. При разработке методики составления прогнозных бюджетов применялись методы научной абстракции, сравнение, группирование, элементы корреляционно-регрессивного метода, а также системный анализ экономических процессов и синтез его результатов. 8 Методологической базой послужили научные труды отечественных авторов, разработки зарубежных и отечественных консалтинговых компаний, нормативно-законодательная база Российской Федерации, материалы периодической печати, ресурсы сети Интернет, регламенты ПАО «Уралхимпласт». 9 1 СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 1.1 СУЩНОСТЬ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И МЕСТО В НЕЙ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ Эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов, их источников отношений хозяйствующего субъекта. Необходимость прогнозирования и планирования деятельности предприятий является одним из принципов организации финансов предприятия. О. Б. Веретенникова рассматривает планирование как с макро-, так и с микроэкономических позиций [8, с. 151]. С макроэкономической точки зрения «планирование» означает определение природы (происхождения) и теории развития фирмы. С микроэкономических позиций – это умение прогнозировать будущее развитие предприятия и использовать полученные данные для улучшения финансового положения предприятия. Иными словами, планирование – это процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении, а также определения путей их наиболее эффективного достижения [59, с. 118]. Отсутствие системы планирования на предприятиях сопровождается принятием ошибочных управленческих решений, отсюда снижение конкурентоспособности предприятия, нарушение координации действий между его подразделениями, уменьшение возможностей для маневра на рынке производимых товаров и услуг. В условиях рыночной экономики повышается значимость и актуальность финансового планирования. Очевидно, что от должной организации финансового планирования коренным образом зависит благополучие предприятия. Бизнес не может рассчитывать на процветание, не разрабатывая финансовых планов и не контролируя их выполнение. В 10 развитых странах финансовое планирование – один из важнейших инструментов регулирования хозяйства. Финансовое планирование формулирует пути и способы достижения финансовых целей предприятия. В целом финансовый план – программа того, что должно быть сделано в будущем [35, с. 64]. Таким образом, финансовое планирование можно определить как организацию планирования финансовых потоков в целях наиболее эффективного использования капитала, максимизации продаж и получения прибыли. Непосредственно организация управления финансами зависит от размеров компании и выполняемых ею задач. Планирование финансов на предприятии осуществлялось и в прежние годы. В условиях административно-командной экономики пятилетний финансовый план государственного предприятия определялся заданиями отраслевого министерства, а годовые финансовые планы составлялись на основе контрольных цифр, которые доводились до предприятий вышестоящими организациями. Утверждаемые самим предприятием годовые финансовые планы, тем не менее, были регламентированы «сверху» по важнейшим показателям: объему реализуемой продукции, номенклатуре выпускаемых изделий, сумме прибыли, рентабельности, платежам в бюджет. Планы получались громоздкие, трудно применимые для управления. В этих условиях предприятию, его финансовой службе отводилась роль простых исполнителей, а потребность в финансовом планировании на низовом уровне при директивном управлении утрачивалась. Рыночная экономика как более сложная и организованная социально- экономическая система требует качественно иного финансового планирования, так как за все негативные последствия планирования ответственность за свое финансовое состояние несет само. 11 Однако наряду с осознанной необходимостью широкого применения современного финансового планирования в нынешних условиях действуют факторы, ограничивающие его использование на предприятиях. Основные из них: - высокая степень неопределенности на российском рынке, связанная с продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни (их непредсказуемости затрудняет планирование); - незначительная доля предприятий, располагающих финансовыми возможностями для осуществления серьезных финансовых разработок; - отсутствие эффективной нормативно-правовой базы отечественного бизнеса [17, с. 98]. Большие возможности для осуществления эффективного финансового планирования имеют крупные компании. Они обладают достаточными финансовыми средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, обеспечивающих проведение широкомасштабной плановой работы в области финансов. На небольших предприятиях, как правило, для этого нет средств, хотя потребность в финансовом планировании больше, чем у крупных. Мелкие фирмы чаще нуждаются в привлечении заемных средств для обеспечения своей хозяйственной деятельности, в то время как внешняя среда у таких предприятий менее поддается контролю и более агрессивна. И как следствие, будущее большого предприятия более неопределенно и непредсказуемо. Значение финансового планирования для хозяйствующего субъекта состоит в том, что оно [23, 14.1]: - воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей; - обеспечивает финансовыми ресурсами заложенные в производственном плане экономические пропорции развития; 12 - предоставляет возможности определения жизнеспособности проекта предприятия в условиях конкуренции; - служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей. Практика хозяйствования в условиях рыночной экономики выработала определенные подходы к планированию развития отдельного предприятия в интересах ее владельцев и с учетом реальной обстановки на рынке [30, с. 148]. Основными задачами финансового планирования на предприятии являются [23, 14.1]: - обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности; - определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования; - выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств; - установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами; - соблюдение интересов акционеров и других инвесторов; - контроль финансового состояния, платежеспособности и кредитоспособности предприятия. Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурсами предпринимательский план хозяйствующего субъекта; он оказывает большое влияние на экономику предприятия. Это обусловлено целым рядом обстоятельств. Во-первых, в финансовых планах происходит соизмерение намечаемых затрат для осуществления деятельности с реальными 13 возможностями и в результате корректировки достигается материально- финансовая сбалансированность. Во-вторых, статьи финансового плана связаны со всеми экономическими показателями работы предприятия и увязаны с основными разделами предпринимательского плана: производство продукции и услуг, научно-техническое развитие, совершенствование производства и управления, повышение эффективности производства, капитального строительства, материально-техническое обеспечение, труд и кадры, прибыль и рентабельность, экономическое стимулирование и т.п. Таким образом, финансовое планирование оказывает воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта посредством выбора объектов финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов [39, с. 37]. Финансовое планирование (в зависимости от содержания, назначения, задач и срока действия), по мнению К. А. Раицкого, можно классифицировать на перспективное, текущее (годовое) и оперативное [45, с. 197]. О. Н. Лихачева и С. А. Щуров несколько расширяют данную классификацию, выделяя следующие виды финансового планирования [35, с. 71–75]: - стратегическое: основано на принятии основополагающих финансовых решений, например, реорганизации бизнеса, и инвестиционных решений. Степень детализации в таких планах довольно невысока, т.к. они являются долгосрочными; - перспективное: установки, сделанные в стратегическом планировании, получают экономическое обоснование и уточнение. Перспективный финансовый план составляется на три и более года, определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства, цели и задачи предприятия, а также поддерживает 14 отношения с внешним окружением. Такой план является в значительной степени прогнозным (он содержит прогнозный баланс, план прибылей и убытков, план движения денежных средств), а расчеты приобретают приближенный характер и отражают только общую динамику процессов; - бизнес-планирование: объединяет перспективное и текущее планирование. Бизнес-план - это документ, представляющий собой результат исследования основных сторон деятельности предприятия и позволяющий его руководству определить целесообразность дальнейшего развития бизнеса. Таким образом, бизнес-план является инструментом формирования концепции бизнеса, планом обоснования инвестиций, а не планом текущей деятельности предприятия, как считает ряд авторов [20, с. 354]. Бизнес-план составляют на период от 3 до 5 лет, с детальной проработкой первого года и укрупненным прогнозом на последующие периоды. - текущее финансовое планирование (бюджетирование): текущий (годовой) бюджет предприятия как часть бизнес-плана составляют на основе показателей долгосрочного плана; - оперативное финансовое планирование: необходимо как для реализации стратегических и тактических решений, так и для обеспечения стабильной работы всех служб предприятия (разработка и доведение до исполнителей бюджетов, платежного календаря, пр., управление оборотным капиталом и кредиторской задолженностью). Одной из основных проблем в компании часто является отсутствие у руководства своевременной, полной и точной информации не только о ее реальном финансовом состоянии, но и о перспективах развития, предстоящих расходах и доходах, что не позволяет эффективно управлять финансами, прежде всего движением денежных средств, принимать стратегически верные управленческие решения. 15 Одной из современных управленческих технологий, позволяющих достигать вышеуказанных целей, является технология бюджетирования (от англ. «budgeting» - процесс подготовки бюджета, сметы и осуществление контроля за его исполнением), с помощью которой управляются очень многие крупные корпорации в экономически развитых странах, а также многие коммерческие организации в нашей стране, включая государственное управление. В России этот подход тесно связан с проводимой реформой бюджетного учета, в рамках которой в частности был разработан и внедрен в 2005 году новый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений, в котором в кодировку счета, состоящую из 26 позиций, включены коды бюджетной классификации [1]. Термин «бюджетирование» имеет глубокие исторические корни, но, не смотря на это в экономической литературе, как показал анализ (результаты отражены в таблице 1), однозначного подхода к определению бюджетирования нет. 16 Таблица 1 – Определение содержания понятия бюджетирования в экономической литературе и научных исследованиях 1 Автор Определение содержания понятия бюджетирование Адамов Н. А., Рогуленко Т. М., Амучиева Г. А. [3, с. 60–61] Процесс разработки и составления бюджетов в соответствие с целями хозяйственной и финансовой деятельности организации и является как инструментом планирования, так и контроля. Бурцев В. В. [7, с. 10] Система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами. Волкова О. Н. [12, с. 41] Процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов и показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей. Воронченко Т. В. [13, с. 3] Процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем и оформлены в виде системы бюджетов. Ивашкевич В. Б. [24, с. 449]. Информационная система внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами Осипова О. П. [40, с. 174] Инструмент финансового контроля за деятельностью организаций, направленный на выполнение следующих задач: авторизации расходования средств на уровне менеджеров отделов, измерение эффективности работы отделов путем четкого определения конечной цели. Попова Л. В., Константинов В. А. [42, с. 8] Распределенная система согласованного управления деятельностью подразделений предприятия. Савченко О. С. [47, с. 7] Распределенная система согласованного управления деятельностью предприятия. 1 Составлено автором по: [3, 7, 12, 13, 24, 39, 40, 41, 46, 48, 54, 57, 30]. 17 Окончание таблицы 1 Автор Определение содержания понятия бюджетирование Супрунова Е. А., Миерманова С. Т. [49, с. 27] Технология бюджетирования во времени – это непрерывный «трехкратный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт – анализа исполнения бюджета отчетного периода. Хруцкий В. Е., Гамаюнов В. В. [55, с. 25–26] С одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой — управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами. Щиборщ К. В. [58, с. 8] Процесс составления и реализации данного документа (бюджета) в практической деятельности компании. Ноrvath&Partners [31, с. 140] Процесс составление, принятие, контроль и анализ отклонений бюджета. В настоящее время в нашей стране сложился подход к управлению предприятием, основанный на понятии «бюджетирование», которое имеет как узкую, так и расширенную трактовку. Основанием для этого служит то, что иногда бюджет рассматривают как финансовый план [55, с. 22], что несколько расширяет его трактовку. При этом определяют объемы инвестирования, целевую структуру капитала, направления финансирования, формируют план движения денежных средств, плановый баланс. Но для создания финансового плана необходимо разработать планы производства, запасов, по труду и пр. Это позволяет вкладывать в понятие бюджета больший диапазон планов, а не только планы финансовой направленности. В узком смысле бюджет предприятия (организации) – это и есть финансовый план [4, с. 8]. Однако общий бюджет организации состоит из частных детализированных бюджетов. Например, Н. А. Ермакова 18 рассматривает бюджетирование как одну из подсистем управленческого учета [22, с. 48–53]. Соответственно, бюджетирование можно рассматривать как процесс разработки сводного и частных бюджетов организации и контроля их исполнения. Таким образом, бюджетирование с одной стороны является планированием, а с другой стороны – выполняет контрольные функции, причем именно через бюджетирование осуществляется детализация долгосрочных планов, что позволяет определять краткосрочные плановые задания и осуществлять контроль. И. Б. Немировский и И. А. Старожукова определяют бюджетирование как технологию финансового планирования, учета и контроля используемых ресурсов, доходов и расходов компании от определенного бизнеса на всех уровнях и по всем бизнес-процессам, позволяющая анализировать прогнозируемые и фактические финансовые показатели деятельности [38, c. 96]. При этом В. Веретнов, рассматривая сущность бюджетирования и его роль в современной организации производственной деятельности, выделяет следующие цели бюджетирования: - осуществление периодичного планирования; - обеспечение координации, кооперации, коммуникации; - требование к менеджерам количественно обосновать их планы; - обеспечение осведомленности по затратам; - создание системы оценки и контроля исполнения; - мотивация сотрудников путем ориентации на достижение цели организации; - исполнение требований законов и договоров [9]. Причем, следует отметить, что в процессе бюджетирования используются как стоимостные показатели, так и натуральные, количественные показатели, характеризующие объемы выпуска продукции, расход материалов, трудоемкость и пр. 19 Технологически процесс бюджетирования охватывает четыре стадии (рисунок 1). Рисунок 1 – Стадии бюджетирования 2 Важно отметить, что на каждой из стадий должна быть возможность коррекции бюджета в соответствии со сложившейся ситуацией, например, невозможностью его исполнения в связи с определенными обстоятельствами. Внесение корректировок в бюджет с учетом сложившейся ситуации и путей ее устранения позволит придать ему свойства гибкости или адаптивности, что в настоящее время очень актуально. Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сказать, что бюджетирование в широком смысле – это современная технология финансово-экономического управления предприятием, использующая инструменты планирования, контроля, анализа и корректировки деятельности в стоимостных показателях, позволяющая достигать среднесрочные цели предприятия за счет наиболее эффективного использования ресурсов, а основываясь на применении системного подхода, можно сказать, что бюджетирование (бюджетное управление) – это система управления организацией, которая ориентирована на достижение стратегических и тактических целей, определенных собственниками и менеджментом путем наиболее эффективного использования ресурсов. Как показал анализ литературы по менеджменту, управленческому учету и бюджетированию, единого определения для понятий «бюджетирование» и «бюджет» не существует, ровно, как и четких границ, отделяющих одно понятие от другого. Поэтому в настоящей работе бюджет будет 2 Составлено автором по: [21, 26]. Составление проекта бюджета Рассмотрение и утверждение его полномочным лицом Исполнение бюджета и контро ль Составление отчета об исполнении бюджета и его анализ 20 рассматриваться как документ, в котором содержатся показатели, выраженные в натуральных и денежных единицах (реестр планируемых доходов и расходов с распределением по статьям на соответствующий период времени), а бюджетирование – это процесс составления этого документа. В финансовой литературе существует ряд способов классификации бюджетов. Например, различают следующие виды бюджетов – финансовый (или основной), инвестиционный и операционный (или оперативный) [29, с. 39]. Операционный бюджет обычно состоит из следующих документов: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет закупок, бюджет прямых материальных затрат, бюджет затрат на оплату труда, бюджет себестоимости продукции, бюджет накладных расходов, бюджет по расчетам с кредиторами. В инвестиционный бюджет включают: бюджет капитальных вложений, бюджет инвестиционных поступлений, бюджет реализации внеоборотных активов. Финансовый бюджет состоит из трех документов: бюджет движения денежных средств, бюджет прибылей и убытков (или бюджет доходов и расходов), прогнозный баланс. По срокам можно выделить следующую классификацию видов бюджетов [44, с. 115]: - оперативный бюджет (например, в пределах квартала); - краткосрочный бюджет (до одного года); - среднесрочный бюджет (до 3-5 лет); - долгосрочный бюджет (свыше 3-5 лет). При составлении долгосрочных бюджетов за основу берутся показатели прошлых лет, скорректированные на планируемый прирост, или 21 еще более абстрактные величины. При оперативном бюджетировании, составляя прогноз на ближайшую неделю или месяц, уже можно оперировать более или менее достоверной информацией о предстоящих доходах и расходах. Например, можно проанализировать информацию о произведенных и неоплаченных отгрузках и составить прогноз поступления денежных средств по отгруженным заказам на основании условий и графиков оплаты каждого конкретного клиента. В случае прогнозирования исходящих платежей можно оперировать всеми запланированными или фактически полученными закупками, которые еще не были оплачены, но условия и графики оплаты для которых определены. В зависимости от поставленных целей бюджетирование может быть стратегическим или оперативным. При стратегическом планировании в расчет берутся достаточно длительные промежутки времени: полугодие, год. Оперативное бюджетирование подразумевает работу с менее длительными временными периодами: квартал, месяц, неделя. Очевидно, что при оперативном бюджетировании глубина детализации и проработки бюджетных показателей, как правило, больше [11, с. 36]. По реакции на изменения различают: - гибкие бюджеты, предполагающие корректировки; - жесткие бюджеты, которые не корректируют при изменении факторов, определяют параметры бюджета [55, с. 42]. Более совершенным является использование гибкого бюджета, который позволяет скорректировать главный бюджет с учетом фактически сложившейся ситуации с ценами как на продукцию предприятия, так и на сырье и материалы, с учетом фактической продажи и пр. В отличие от статического бюджета, где показатели планируются, в гибком бюджете они рассчитываются с применением методов факторного анализа. 22 Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности, можно представить в следующем виде (формула (1)) [37]: TC = VCunit × Q + FC, (1) где TC – общие издержки (переменные + постоянные); VCunit – переменные затраты на единицу продукции; Q – объем производства; FC – бюджетные постоянные затраты. По степени непрерывности различают бюджеты скользящие и дискретные [27, с. 69]. Наиболее распространенной является дискретная схема бюджетирования, при которой формирование и утверждение бюджета происходят на ежегодной основе. В конце календарного года руководством компании утверждается бюджет на следующий год. Бюджетные показатели фиксируются по статьям и периодам (квартал, месяц). Отдельные статьи могут в течение года корректироваться, но в целом бюджет не пересматривается. Другой вариант, когда осуществляется так называемое скользящее, или непрерывное, бюджетирование, – составление бюджета, основанное на накопленных знаниях об исполнении бюджета предыдущих периодов (Такие бюджеты соответствуют периоду определенной длительности, например, составляется бюджет на 3 года, а затем каждый год добавляется новый бюджет, при составлении которого учитывают все недочеты, выявленные при выполнении бюджета прошлого года. В этом случае каждый момент у организации есть бюджет на 3 года. Аналогично можно делать и скользящие бюджеты на короткие промежутки, например, на календарные месяцы, причем с учетом фактора сезонности, который так или иначе присутствует в каждом виде бизнеса). Существуют также такие понятия, как горизонтальное и вертикальное бюджетирование. 23 Горизонтальное бюджетирование – составление бюджета компании, которое позволяет согласовывать бюджеты различных структурных единиц (подразделений, отделов) без вмешательства топ-менеджмента и выносить на обсуждение руководства только те вопросы, по которым подразделения или отделы не смогли договориться самостоятельно. Вертикальное бюджетирование подразумевает составление структурными единицами компании первоначального бюджета и утверждение его у топ-менеджмента с возможным внесением корректировок в бюджетные статьи [14, с. 45]. Возможно и несколько иное подразделение бюджетов, например, на следующие категории, как это принято в программном комплексе российского разработчика ERP систем «Интегрированная система управления предприятием М-3» [60]: - первичные, к которым относят бюджет продаж и бюджет дебиторской задолженности; - операционные (к ним относят бюджет затрат материалов, бюджет производственных затрат и бюджет управления); - сводные (к ним относят бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств, которые строятся на основании сведений, поступающих в виде первичных и операционных бюджетов в зависимости от типа бюджета. Статья сводного бюджета может состоять из одной или более статей первичных бюджетов. Таким образом, данный параграф показывает, что эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов, их источников отношений хозяйствующего субъекта. Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурсами предпринимательский план хозяйствующего субъекта. А технологией финансово-экономического управления предприятием, использующей инструменты планирования, контроля, анализа и корректировки деятельности, позволяющей достигать среднесрочные цели предприятия за 24 счет наиболее эффективного использования ресурсов, является бюджетирование. Поэтому на современном этапе развития бизнеса, бюджетирование – это уже не только важнейшая задача в области управления финансами предприятия, это еще и способ ведения бизнеса, инструмент контроля деятельности организации на различных уровнях управления – от организации в целом до отдельных подразделений. Также на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что единого определения для понятий «бюджетирование» и «бюджет» не существует, ровно, как и четких границ, отделяющих одно понятие от другого. Поэтому в настоящей работе бюджет рассматривается как документ, в котором содержатся показатели, выраженные в натуральных и денежных единицах (реестр планируемых доходов и расходов с распределением по статьям на соответствующий период времени), а бюджетирование – это процесс составления этого документа. |