ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ -А-1b_compressed. Я. П. Силин, ректор Ургэу, др экон наук, профессор (председатель)
 Скачать 2.17 Mb.
|
|
ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Анализ деятельности кредитных организаций предполагает изучение их финансовой, бухгалтерской и статистической отчетности. В качестве информа- ционной базы проведения анализа внешние пользователи используют данные публикуемой отчетности. Финансовый анализ бухгалтерского баланса кредитной организации (фор- ма № 0409806) осуществляется по объектам финансового управления в разрезе портфелей баланса кредитной организации: денежного портфеля, кредитного портфеля, портфеля ценных бумаг, основного капитала, заемного капитала, де- позитов, собственных средств (капитал), внебалансовых обязательств. Кроме того, исследование бухгалтерского баланса кредитной организации позволяет провести анализ банковской ликвидности. 5.1. Анализ денежного портфеля Денежный портфель кредитной организации содержит высоколиквидные активы в денежной форме, преимущественно предназначенные для выполнения текущих обязательств. Рассмотрим элементы денежного портфеля. 1-я статья бухгалтерского баланса «Денежные средства»включает: – наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стои- мость которых указана в иностранной валюте; – золото и другие драгоценные металлы; – драгоценные металлы в пути; – природные драгоценные камни. 2-я статья бухгалтерского баланса «Средства кредитной организации в Центральном банке Российской Федерации»включает: – корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России; – корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций; – корреспондентские счета расчетных центров платежных систем, в рамках ко- торых осуществляются переводы денежных средств по операциям Банка России; – корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осущест- вляющих депозитные и кредитные операции; – обязательные резервы кредитных организаций, депонированные в Банке России; – накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций; – счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений; – взносы в гарантийный фонд платежной системы; – депонируемые в Банке России средства уполномоченных банков, имею- щих разрешение на открытие и ведение специальных счетов типа «С»; Финансовый анализ 102 – счет для проведения операций по внесению и возврату, включая досроч- ный возврат, сумм резервирования по валютным операциям, перечисленных в Банк России; – средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения, открытых в Банке России. 2.1-я статья бухгалтерского баланса «Обязательные резервы» отражает средства кредитных организаций, размещенные в качестве обязательного резер- ва, формируемого в соответствии с требованиями Банка России и учитываемо- го на соответствующих счетах в его учреждениях в целях обеспечения обяза- тельств банков по размещенным депозитам, а также для регулирования объема денежной массы, находящейся в обращении. 3-я статья бухгалтерского баланса «Средства в кредитных организациях» отражает операции с другими банками (кроме кредитования). Включает остат- ки по корреспондентским счетам в других банках (резидентах и нерезидентах) в руб лях, иностранной валюте и драгоценных металлах: – депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях и банках- нерезидентах; – корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах и банках- нерезидентах (счета «НОСТРО»); – корреспондентские счета в кредитных организациях и банках- нерезидентах в драгоценных металлах и др. Анализ состава и динамики денежного портфеля кредитной организации проводится по следующей форме (табл. 5.1) Таблица 5.1 Анализ динамики денежного портфеля кредитной организации за предыдущий и текущий годы № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 1 Наличные денежные средства 2 Средства на корреспондентском счете в ЦБ 3 Средства в кредитных организациях на корреспондентских счетах NOCTRO 4 Средства в обязательных резервах Всего денежный портфель Σ 100 Σ 100 На основании проведенного анализа составляется заключение о соответ- ствии фактически сформированного денежного портфеля реализуемой кредит- ной организацией финансовой политике, при необходимости разрабатываются мероприятия по трансформации денежного портфеля банка. Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 103 5.2. Анализ кредитного портфеля Кредитный портфель банка включает все ссуды и другую ссудную задол- женность клиентов, приравненную к ссудной, а именно: – по всем выданным кредитам и размещенным в других банках депозитам, в том числе в драгоценных металлах; – по векселям третьих лиц, приобретенным банком; – по суммам, не взысканных банком по своим гарантиям. 5-я статья бухгалтерского баланса «Чистая ссудная задолженность, оцени- ваемая по амортизированной стоимости» включает: – драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных орга- низаций) и клиентам- нерезидентам (кроме банков- нерезидентов), за минусом вло- жений, под которые сформированы резервы под ожидаемые кредитные убытки; – просроченная задолженность резидентов и нерезидентов по операциям с драгоценными металлами, включая просроченные проценты; – депозиты в Банке России; – кредиты и депозиты, предоставленные на договорных началах кредитным организациям и банкам- нерезидентам, за минусом вложений, под которые сфор- мированы резервы под ожидаемые кредитные убытки; – прочие размещенные на договорных началах средства в кредитных орга- низациях и банках- нерезидентах за минусом вложений, под которые сформиро- ваны резервы под ожидаемые кредитные убытки и др.; – кредиты, предоставленные юридическим и физическим лицам, в том чис- ле нерезидентам, прочие размещенные средства за минусом вложений, под кото- рые сформированы резервы под ожидаемые кредитные убытки и др. Анализ состава и динамики кредитного портфеля кредитной организации проводится по следующей форме (табл. 5.2). Таблица 5.2 Анализ динамики кредитного портфеля кредитной организации за предыдущий и текущий годы № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 1 Чистая ссудная задолженность 2 Резерв под ожидаемые кредитные убытки Всего кредитный портфель Σ 100 Σ 100 На основании проведенного анализа составляется заключение о соответ- ствии фактически сформированного кредитного портфеля реализуемой кредит- ной организацией финансовой политике, при необходимости разрабатываются мероприятия по трансформации кредитного портфеля банка. Финансовый анализ 104 Определение устойчивости кредитной организации с позиции анализа ее кредитного портфеля осуществляется на основе специальных показателей, под- разделяемых на две группы: 1) показатели оценки качества активов, введенные регулирующими органами; 2) показатели, разрабатываемые коммерческим банком самостоятельно. В обязательном порядке при проведении кредитной политики банки обяза- ны соответствовать следующим нормам регулирования: – для банков с универсальной лицензией: норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), норматив мак- симального размера крупных кредитных рисков (Н7), норматив максимального размера риска на связанное с банком лицо (группу связанных с банком лиц) (Н25) 2 ; – для банков с базовой лицензией: норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) 3 Оценочные показатели, в соответствии с которыми определяется устойчи- вость кредитной организации по капиталу, установлены Банком России: – показатель качества ссуд (ПА1); – показатель риска потерь (ПА2); – показатель доли просроченных ссуд (ПА3); – показатель размера резервов на потери по ссудам и иным активам (ПА4); – показатель концентрации кредитных рисков на одного заемщика или груп- пу связанных заемщиков (ПА5); – показатель концентрации кредитных рисков на связанное с банком лицо (группу связанных с банком лиц) (ПА6). Показатель качества ссуд (ПА1) представляет собой удельный вес безна- дежных ссуд в общем объеме ссуд и рассчитывается по формуле 5.1: ПА1 = СЗ бн _______ × 100% , (5.1) СЗ где СЗ – ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность 4 ; СЗбн – безнадежные ссуды 5 Показатель риска потерь (ПА2) определяется как процентное отношение не покрытых резервами активов, резервы на возможные потери, по которым должны составлять более 20 %, к собственным средствам (капиталу) банка по формуле 5.2: 2 См.: Инструкция Банка России от 29.11.2019 № 199-И (ред. от 26.03.2020) «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2019 № 57008). 3 См.: Инструкция Банка России от 06.12.2017 № 183-И (ред. от 22.04.2020) «Об обязательных нормативах банков с базовой лицензией» (вместе с Методикой расчета кредитного риска по ПФИ) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.03.2018 № 50206). 4 См.: Положение Банка России № 590-П. 5 Там же. Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 105 ПА2 А 20 – (РП 20 + (РР 20 – Р)) = _______________________ × 100% , (5.2) К где А 20 – активы, резервы на возможные потери, по которым должны быть сфор- мированы в размере более 20 % 6 ; РП 20 – резервы на возможные потери, фактически сформированные под А 20 7 ; РР 20 – величина расчетного резерва на возможные потери под А 20 8 ; Р – величина резерва на возможные потери с учетом обеспечения под А 20 9 Показатель доли просроченных ссуд (ПА3) представляет собой удельный вес просроченных ссуд в общем объеме ссуд и рассчитывается по формуле 5.3: ПА3 = СЗ пр _______ × 100% , (5.3) СЗ где СЗпр – ссуды, просроченные свыше чем на 30 календарных дней. Показатель размера резервов на потери по ссудам и иным активам (ПА4) определяется как процентное отношение расчетного резерва на возможные поте- ри по ссудам (далее – РВПС) за минусом сформированного РВПС к собственным средствам (капиталу) по формуле 5.4: ПА4 = РВПС р – РВПС ф __________________ × 100% , (5.4) К где РВПС р – величина расчетного РВПС 10 ; РВПС ф – фактически сформированный РВПС РВПС 11 Показатель концентрации кредитных рисков на одного заемщика или груп- пу связанных заемщиков (ПА5) представляет собой рассчитанное фактическое значение обязательного норматива Н6 «Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» для банков с универсальной лицен- зией 12 и для банков с базовой лицензией 13 . Показатель концентрации кредитных рисков на связанное с банком лицо (группу связанных с банком лиц) (ПА6) представляет собой рассчитанное фак- тическое значение обязательного норматива Н25 «Максимальный размер риска 6 См.: Положение Банка России № 590-П. 7 Там же. 8 Там же. 9 Там же. 10 Там же. 11 Там же. 12 См.: Инструкция Банка России от 29.11.2019 № 199-И. 13 См.: Инструкция Банка России от 06.12.2017 № 183-И. Финансовый анализ 106 на связанное с банком лицо (группу связанных с банком лиц)» для банков с уни- версальной лицензией 14 и для банков с базовой лицензией 15 Внутренние показатели оценки кредитного портфеля кредитной организа- ции могут быть следующими: – степень удовлетворения потребностей клиентов по видам, характеристи- кам, объемам и качеству предлагаемых кредитных продуктов; – прирост кредитного портфеля по видам кредитных продуктов; – доходность кредитного портфеля и др.; – удельный вес реализованного в рамках проблемной задолженности зало- гового обеспечения к общей величине залогового обеспечения. Обязательные экономические нормативы оценки качества кредитного порт- феля и оценочные показатели состояния активов кредитной организации, уста- новленные Банком России, рассчитываются ежеквартально. Планы по выбранным банком самостоятельно внутренним показателям оценки качества кредитного портфеля пересматриваются в соответствии с фи- нансовой политикой кредитной организации, реализуемой стратегией и исходя из текущего финансового состояния. 5.3. Анализ инвестиционного портфеля Инвестиционный портфель банка включает следующие виды доходных ак- тивов. 4-я статья бухгалтерского баланса «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» включает: – вложения в приобретенные права требования; – долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; – векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убы- ток и др. 6-я статья бухгалтерского баланса «Чистые вложения в финансовые акти- вы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» включает: – долевые и долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стои- мости через прочий совокупный доход; – вложения в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме и др.; – переоценка, увеличивающая (уменьшающая) стоимость предоставленных (то есть размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стои- мости через прочий совокупный доход; 14 См.: Инструкция Банка России от 29.11.2019 № 199-И. 15 См.: Инструкция Банка России от 06.12.2017 № 183-И. Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 107 7-я статья бухгалтерского баланса «Чистые вложения в ценные бумаги и иные финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости (кро- ме ссудной задолженности)» включает: – долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости; – долговые ценные бумаги, не погашенные в срок, и др. 8-я статья бухгалтерского баланса «Инвестиции в дочерние и зависимые организации» включает: – участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инве- стиционных фондах; – прочее участие в форме вложения средств, направленных на приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц – резидентов и нере- зидентов. Анализ состава и динамики инвестиционного портфеля кредитной органи- зации проводится по следующей форме (табл. 5.3) Таблица 5.3 Анализ динамики инвестиционного портфеля кредитной организации за предыдущий и текущий годы № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 1 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистые вложения в финансовые ак- тивы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход 2 Чистые вложения в ценные бумаги и иные финансовые активы, оценива- емые по амортизированной стоимос- ти (кроме ссудной задолженности) Инвестиции в дочерние и зависимые организации Всего инвестиционный портфель Σ 100 Σ 100 На основании проведенного анализа составляется заключение о соответ- ствии фактически сформированного инвестиционного портфеля реализуемой кредитной организацией финансовой политике, при необходимости разрабаты- ваются мероприятия по трансформации инвестиционного портфеля банка. Финансовый анализ 108 5.4. Анализ основного капитала Портфель основного капитала банка включает следующие виды активов. 11-я статья бухгалтерского баланса «Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы» включает: – основные средства – отражает наличие и движение основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и при- обретение основных средств, а также амортизацию основных средств. Здесь же учитываются земельные участки и иные объекты природопользования; – имущество, полученное в финансовую аренду, – отражает активы в фор- ме права пользования за минусом амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду; – запасы – отражает наличие и движение запасов по их видам (целевому на- значению); – недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, в том числе вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, времен- но неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизация недвижимо- сти, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по пер- воначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. 12-я статья бухгалтерского баланса «Долгосрочные активы, предназначен- ные для продажи» отражает имеющиеся в наличии активы сроком размещения свыше 1 года, относящиеся к основному капиталу и предназначенные для продажи. Анализ состава и динамики портфеля основного капитала кредитной орга- низации проводится по следующей форме (табл. 5.4) Таблица 5.4 Анализ динамики портфеля основного капитала кредитной организации за предыдущий и текущий годы № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 1 Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 2 Долгосрочные активы, предназначен- ные для продажи Всего портфель основного капитала Σ 100 Σ 100 На основании проведенного анализа составляется заключение о соответ- ствии фактически сформированного портфеля основного капитала реализуемой кредитной организацией финансовой политике, при необходимости разрабаты- ваются мероприятия по трансформации портфеля основного капитала банка. Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 109 Помимо портфельных вложений, в активе бухгалтерского баланса кредит- ной организации отражаются следующие операции. 9-я статья бухгалтерского баланса «Требование по текущему налогу на прибыль» отражает суммы переплаты по текущему налогу на прибыль за от- четный период в качестве дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета. 10-я статья бухгалтерского баланса «Отложенный налоговый актив» вклю- чает суммы отложенных налоговых активов, которые должны уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчетных периодах: – отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам; – отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам. 13-я статья бухгалтерского баланса «Прочие активы» включает: – драгоценные металлы в монетах и памятных медалях; – средства зарубежного филиала кредитной организации, выполняющего резервные требования в порядке и по нормативам, которые установлены упол- номоченными органами стран места нахождения данного филиала; – незавершенные переводы и расчеты по собственным платежам кредитной организации, в том числе по операциям, связанным с переводами наличных де- нежных средств между кредитными организациями; – незавершенные расчеты по принятым и отправленным переводам денеж- ных средств, в том числе без открытия банковского счета, а также по операциям с использованием электронных средств платежа с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств; – внутрибанковские требования и обязательства по переводам клиентов, а также по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала; – расчеты по зачетам – расчеты между участниками путем зачета взаимных требований в соответствии с договорами; – расчеты с биржами при совершении операций купли- продажи иностран- ной валюты, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг, при за- ключении биржевых сделок; – расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а так- же учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке; – расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инстру- ментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осущест- вляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки); – требования по аккредитивам в части сумм требований к участникам рас- четов по аккредитивам – резидентам и нерезидентам; – требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты; – прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами; Финансовый анализ 110 – расчеты с дебиторами и кредиторами в части расчетов по хозяйственным операциям кредитных организаций, с работниками, участниками кредитной ор- ганизации, с бюджетом и по другим операциям; – средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, за- лога, назначение которых не определено, в результате прекращения обязательств заемщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных средств. 14-я статья бухгалтерского баланса «Всего активов» является итоговой и отра- жает валюту баланса кредитной организации – совокупность всех вложений банка. |