ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ -А-1b_compressed. Я. П. Силин, ректор Ургэу, др экон наук, профессор (председатель)
 Скачать 2.17 Mb.
|
|
ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Глава 4 ИНФОРМАЦИОННО- МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 4.1. Финансовый анализ банковской деятельности: методический аспект Кредитные организации, выступающие на финансовом рынке финансовы- ми посредниками, являются основными бизнес- партнерами хозяйства. Именно они сосредотачивают и перераспределяют денежные средства в экономической системе, принимая риски и обеспечивая эффективное движение банковских ре- сурсов. Это предопределяет необходимость со стороны всех заинтересованных субъектов – внешних и внутренних по отношению к банкам – проведения свое- временной тщательной оценки банковской деятельности. Предметом изучения финансового анализа как одной из составляющих ком- плексного экономического анализа является изучение финансового состояния и финансовых результатов хозяйствующего субъекта. Финансовый анализ исследует текущее и будущее финансовое состояние хозяй- ствующего субъекта, которое изменяется под воздействием внутренней и внешней среды и управленческих решений, в целях оценки его финансовой устойчивости. Банковский финансовый анализ изучает процессы формирования и исполь- зования финансовых ресурсов кредитной организации. Анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельнос- ти коммерческого банка должен обеспечить надежную работу банка и каче- ственно оценить его статусную финансовую устойчивость. Причем в системе управления банковскими рисками анализ финансового состояния является ос- новополагающим инструментом, который позволяет своевременно выявлять факторы риска. Финансовый анализ в кредитных организациях применяется: – при выявлении проблем в основном виде деятельности банка в части обя- зательств и финансовых результатов деятельности; – при использовании анализа как инструмента прогнозирования будущих финансовых условий и результатов деятельности; – при управлении хозяйствующим субъектом; – при оценке вариантов инвестирования капитала. Объектами финансового анализа банков являются: – финансовые аспекты внешней клиентской деятельности; Глава 4. Информационно- методическое обеспечение финансового анализа 89 – финансовые аспекты внутрихозяйственной деятельности кредитной орга- низации. Основным методом банковского финансового анализа как составной части комплексного экономического анализа является диалектический подход. Диалектический подход осуществляется через систему способов и аналити- ческих приемов, используемых при проведении анализа в кредитных организа- циях. Особенности методического аспекта: – все финансовые потоки находятся в постоянном движении, поэтому изуча- ется динамика финансовых явлений в проведении постоянных сравнений; – исследуется система финансовых показателей, с помощью которых дается всесторонняя оценка хозяйственной деятельности кредитной организации; – система показателей исследуется в их взаимосвязи, изучаются причинно- следственные связи между процессами и явлениями; – производится количественное измерение влияния взаимодействующих факторов на результирующий показатель. Основными категориями метода анализа являются показатели, факторы, ре- зервы. Система финансовых показателей как метод анализа финансово- хозяйственной деятельности кредитной организации в соответствии с общепринятыми нормами должна удовлетворять важнейшим методологическим требованиям: а) необходимая широта охвата показателями системы всех сторон финансо- вой деятельности кредитной организации; б) взаимосвязь показателей, включенных в систему; в) верифицируемость (проверяемость), подтверждаемая понятным алгорит- мом расчета 1 Систему показателей, применяемых при анализе банковской деятельности можно рассмотреть через контрарность, то есть противоположность (табл. 4.1). Таблица 4.1 Группы показателей, применяемых при финансовом анализе банковской деятельности Основной показатель Контрарный показатель Финансовые показатели: – оборачиваемость активов: – дебиторская задолженность; – ликвидность; – рентабельность активов; – рентабельность инвестиций Нефинансовые показатели: – подразделения банка: – сотрудники: – удовлетворенность внешних и внутренних клиентов Индивидуальные показатели: показатели подразделения банка Командные показатели: совместные усилия нескольких подразделений банка 1 См.: Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М., 2005. С. 90. Финансовый анализ 90 Основной показатель Контрарный показатель Количественные показатели: – ликвидности; – оборачиваемости; – роста клиентской базы; – прибыльности; – выручки от основного вида деятельности Качественные показатели: субъективные показатели с помощью про- фессионального суждения (балльная оценка): «очень плохо», «плохо», «хорошо», «очень хорошо» Оперативные показатели: – удовлетворенность внутренних клиентов; – рост клиентской базы Стратегические показатели: – индекс удовлетворенности покупателей про- дуктов банка; – маржинальная рентабельность Опережающие показатели: показатели промежуточной работы за короткий период времени (дебиторская задолженность) Запаздывающие показатели: индекс удовлетворенности клиентов за относи- тельно длительный промежуток времени Негативные показатели: просроченная дебиторская задолженность Позитивные показатели: – чистая прибыль; – маржинальная рентабельность; – удовлетворенность клиентов Абсолютные показатели: характеризуют степень обеспеченности активов источниками их образования Относительные показатели: дают возможность оценить влияние различных факторов на изменение финансового состояния банка (динамика, структура) Количественные показатели, измеряемые в процентах или руб лях, – это дей- ствительное число, имеющее экономический смысл. Много характеристик и резуль- татов работы банка строгому количественному измерению не поддается. Измеря- ем с помощью экспертных оценок, субъективно, через индексы удовлетворенности клиентов, поставщиков, учредителей, персонала. Уменьшение индекса удовлетво- ренности клиента отражается на росте клиентской базы, финансовых показателях банка. Контроль качественных показателей приводит к улучшению количествен- ных показателей, так как качественные – причина, а количественные – следствие. Измеряя качественные показатели, с большей вероятностью получим требуемый количественный результат. Через баллы переводим в разряд количественных. Субъ- ективные оценки лучше для кредитной организации, чем отсутствие оценок вообще. Функциональные показатели оценивают выполнение регулярных функций (бизнес- процессов банка). Командные показатели активируют неформальное межличностное взаимодействие на всех уровнях банковской деятельности. Наиболее распространенными методами, используемыми при проведении финансового анализа банка, является метод изучения и профессионального су- ждения бухгалтерской (финансовой) отчетности; коэффициентный метод; срав- нительный анализ. По объектам финансового управления различают финансовый анализ: ка- питала, активов, ликвидности, доходности (прибыльности). Эти показатели до- статочно тесно взаимосвязаны между собой, поэтому для всесторонней оценки надежности банка необходим их комплексный анализ. Окончание табл. 4.1 Глава 4. Информационно- методическое обеспечение финансового анализа 91 Последовательность выполнения финансового анализа банковской деятель- ности различна. Для более детального финансового анализа различаем: – анализ доходных активов; – анализ капитала; – комплексный анализ финансового состояния банка и выявление резервов улучшения финансового состояния; – анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости; – анализ кредитоспособности и вероятности банкротства; – анализ формирования доходов и расходов, использования прибыли банка; – финансовый анализ с учетом МСФО; – прогнозный финансовый анализ. 4.2. Финансовая отчетность кредитной организации Система банковской отчетности представляет собой совокупность законо- дательно установленных отчетных документов, которые отражают различные аспекты деятельности кредитной организации на определенную дату. Банковская отчетность составляется в соответствии с определенными прин- ципами: – признание банковской отчетности официальной юридической документацией означает, что кредитная организация несет полную юридическую ответственность за ее достоверность, правильность оформления и своевременность представления; – документальная обоснованность банковской отчетности обеспечива- ется формированием всех отчетных документов на основе первичных учетных и иных документов; – обязательный характер составления банковской отчетности отражается через установление унифицированных форм банковской отчетности, отражен- ных в них оценочных показателей, указание адресов и сроков представления. В результате соблюдения указанных принципов составляется банковская отчетность, способная служить источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности кредитной организации. Ее назначе- ние состоит в следующем: – является средством надзора со стороны регулирующих органов за различ- ными аспектами деятельности банка, обеспечивает возможность наблюдения за его финансовой устойчивостью и оперативного реагирования при возникно- вении неблагоприятных тенденций; – выступает источником информации для Центрального банка, на основании которого делаются предварительные выводы о состоянии банковской системы и раз- рабатываются мероприятия в области денежно- кредитной и валютной политики; – дает руководству банка возможность произвести оценку внутренней по- литики по проведению операций, ее эффективность, а также при необходимости осуществить корректировку выработанной политики в вопросах развития бан- ковской деятельности; Финансовый анализ 92 – позволяет контрагентам (кредиторам, вкладчикам, заемщикам, инвесто- рам и пр.) оценить эффективность и уровень риска взаимодействия с банком; – обеспечивает возможность собственникам банка (преимущественно путем проведения аудиторской проверки) держать под контролем соблюдение своих интересов в процессе осуществления исполнительным руководством банков- ской деятельности. Бухгалтерская банковская отчетность классифицируется по определенным критериям. По степени доступности банковская отчетность условно разделена на внут- реннюю (закрытую) и внешнюю (публикуемую). Закрытая, то есть конфиденциальная банковская отчетность, представляет- ся в органы, выполняющие контрольные функции государства, – в Банк России, Федеральную налоговую службу России и др. Публикуемая отчетность в соответствии с признаком прозрачности банков- ской деятельности размещается в средствах массовой информации, к ней имеет доступ самый широкий круг пользователей. Целью публикации отчетности является представление информации о фи- нансовом положении и финансовых результатах деятельности, полезной для ши- рокого круга пользователей при принятии экономических решений. Банковская отчетность также позволяет судить об эффективности проводимой руководством банка внутренней политики по управлению имеющимися у него ресурсами. Публикуемая отчетность является важным источником информации, позво- ляющей ее пользователям получить первоначальное представление о деятель- ности банка и его финансовом состоянии. Опубликованные отчеты кредитных организаций представлены на официальном сайте Банка России. В состав публикуемой банковской отчетности включается ежегодная и еже- квартальная отчетность. Ежегодно (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) подлежит опубликованию годовой отчет в следующем составе: – бухгалтерский баланс (публикуемая форма); – отчет о финансовых результатах (публикуемая форма); – данные о движении денежных средств; – информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на по- крытие сомнительных ссуд и иных активов. По периодичности составления банковская отчетность подразделяется на разовую и периодическую. Разовая отчетность составляется по официально- му запросу различных контрагентов (надзорных, налоговых, судебных органов, клиентов и пр.) Периодическая отчетность отражает состояние за текущий пе- риод и предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы), при этом законодательно устанавливается не только период представлен- ная отчетности, но и адресат. По срокам представления банковская отчетность бывает оперативная (еже- дневная, пятидневная, ежедекадная), ежемесячная, ежеквартальная, годовая. В повседневной практике все виды банковской отчетности укрупненно подраз- деляют на текущую и годовую. Глава 4. Информационно- методическое обеспечение финансового анализа 93 По экономическому содержанию банковскую бухгалтерскую отчетность традиционно принято делить на статистическую, финансовую и бухгалтерскую. Статистическая отчетность составляется на основе «Оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчета о прибылях и кредитной организации». Она содержит информацию об отдельных показате- лях банковской деятельности, в том числе о банковских кредитах и депозитах, о некоторых видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах и др. Финансовая отчетность – отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необ- ходимую базу данных, позволяющих пользователям реально оценить финансо- вое состояние банка. В состав финансовой отчетности банка входит балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, а также ряд приложений: – вспомогательные формы, включающие расшифровки отдельных балансо- вых счетов, таблицу корректировок; – формы, содержащие информацию о кредитном портфеле банка; – формы, содержащие информацию о других операциях банка; – формы, о деятельности банка, содержащие статистические данные о сред- невзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком, по привлеченным депозитам и вкладам, по выпущенным банком векселям, депо- зитным и сберегательным сертификатам и облигациям и пр. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Правилами веде- ния бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на терри- тории Российской Федерации (Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях). Значение банковской отчетности заключается в формировании полной, объективной и достоверной информации о финансовом состоянии банка за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах в руб лях и иностранной валюте. В результате у пользователя отчетности появляется воз- можность произвести реальную оценку банковской деятельности как в динами- ке, так и по группе сопоставимых кредитных организаций. В соответствии с законодательством методическим центром по организации бухгалтерского учета в кредитных организациях является Банк России. Он уста- навливает обязательные для кредитных организаций общие правила составле- ния и представления бухгалтерской и статистической отчетности в Банк России. Кредитные организации представляют в Банк России отчетность в виде уста- новленных Банком России отчетных документов (форм отчетности). Банковская от- четность, составленная в соответствии с установленными стандартами, позволяет: – быстро и четко предоставлять банковские продукты клиентам; – своевременное и точное отражать банковские операции в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций; – предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей; Финансовый анализ 94 – сокращать затраты труда и средств при предоставлении банковских про- дуктов посредством применения электронных средств связи. Анализ деятельности кредитной организации позволяет: – своевременно выявлять и устранять недостатки в организации и проведе- нии финансово- хозяйственной деятельности коммерческого банка, изыскивать резервы повышения его совой устойчивости; – прогнозировать возможные финансовые результаты и показатели эффек- тивности банковской деятельности; – разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффек- тивное использование банковских ресурсов и укрепление финансового состоя- ния кредитной организации. 4.3. Информационные источники, характеризующие деятельность кредитной организации В соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2018 № 4927-У «О перечне формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных орга- низаций в Центральный банк Российской Федерации», установлены формы отчет- ности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Цен- тральный банк Российской Федерации, а также перечень форм отчетности и другой информации, представляемых кредитными организациями в ЦБ РФ. Банк России получает информацию в виде установленных форм отчетности, утвержденных Банком России, подписанных электронной цифровой подписью или собственно- ручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений. Основными требованиями к составлению бухгалтерской финансовой отчет- ности являются: 1) обязательность – каждый банк обязан представлять отчетность по уста- новленным показателям, формам, срокам; 2) документальная обоснованность – все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в том числе разрабатываемых в со- ответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; 3) юридическая сила – формы отчетности являются официальными доку- ментами кредитной организации, которая в соответствии с действующим зако- нодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформ- ления и своевременность представления. Получение Банком России отчетности от кредитных организаций необходи- мо для: – разработки и проведения денежно- кредитной и валютной политики; – осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций; – валютного контроля и регулирования; – составления платежного баланса Российской Федерации; Глава 4. Информационно- методическое обеспечение финансового анализа 95 – анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; – осуществления контроля за ликвидацией кредитных организаций. Правила составления отчетности, представляемой в особом порядке, уста- навливаются соответствующими нормативными актами Банка России. Банк России вправе по решению председателя Банка России или его первого заместителя наряду с отчетностью, включенной в перечень, запрашивать от кре- дитных организаций отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке, а также проводить единовременные обследования деятельности кредитных организаций. По оформлению и построению форм отчетности устанавливаются единые типовые требования. Все формы отчетности банка имеют заголовочную, содер- жательную и оформительскую части. Все формы имеют типовые реквизиты, размещенные в зоне для размещения кодовых обозначений реквизитов и в зоне для размещения реквизитов заголовоч- ной части документа. Зона для размещения кодовых обозначений реквизитов, рас- полагающаяся в правом верхнем поле документа, включает следующие реквизи- ты: код формы отчетности по ОКУД, имеет семь разрядов. Код формы по ОКУД является постоянным реквизитом. Код общероссийского классификатора объек- тов, который подлежит административно-территориальному делению и указыва- ет местонахождение субъекта (ОКАТО); код ОКПО представляет собой наиболее важный код в общероссийском классификаторе и предназначен обеспечивать до- стоверность информации относительно идентификации хозяйствующего субъек- та, зная который есть возможность получить доступ к официальной информации, которая находится в реестре государственных базе данных ЕГРЮЛ и т. д.; бан- ковский идентификационный код (БИК) по Справочнику БИК РФ. Зайдя на сайт проверки контрагента, можно по ОГРН получить выписку из ЕГРЮЛ для правильного оформления шапки отчета. Поиск по ИНН ОКПО ведется при помощи ресурса ФНС при проведении в поле кода ИНН банка. С левой стороны отчетности указываются наименование отчитывающейся кредитной организации (филиала) и ее фактический почтовый адрес, с правой стороны – индекс (номер) формы, периодичность представления информации и единица измерения. Часть формы отчетности может быть представлена в таб- личной форме или в виде анкеты, где все показатели располагаются последова- тельно. К лицам, проверяющим и подписывающим формы, относятся руководи- тель кредитной организации, главный бухгалтер либо их заместители, а также другие лица, выполняющие управленческие функции, подписи которых преду- смотрены на формах отчетности. Лица, подписавшие и завизировавшие формы отчетности, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевремен- ность представления в Банк России. Порядок составления и представления отчетности должен включать следу- ющую информацию: – цели введения формы; – периодичность и сроки ее представления; Финансовый анализ 96 – круг кредитных организаций, составляющих и представляющих данную отчетность в Банк России; – описание показателей формы или ссылка на нормативный документ, опи- сывающий порядок их формирования. Бланками форм отчетности кредитные организации обеспечиваются само- стоятельно. Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к кредитным организациям при составлении и представлении отчетности, являются полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность ее представле- ния. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия. В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответ- ствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символь- ным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется. В случае если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет не представляется, при этом в ЦБРФ направляется сообщение об отсутствии со- ответствующих операций. Данное сообщение должно быть подписано электрон- ной цифровой подписью или руководителем банка (его заместителем), а также лицом, исполняющим обязанность руководителя. В отчетности банка должна быть обеспечена сопоставимость отчетных дан- ных с показателями предыдущего отчетного периода. Кредитные организации и их филиалы при необходимости представляют терри- ториальному учреждению Банка России краткие пояснения о причинах изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период. Исправление данных, включенных в отчетность, производится в том отчет- ном периоде, в котором были обнаружены искажения данных, и сопровождается объяснениями, составленными в произвольной письменной форме за подписью уполномоченных лиц, выполняющих управленческие функции. Порядок хранения отчетности определяется кредитными организациями самостоятельно, если иное не установлено нормативными актами Банка России. Кредитные организации несут ответственность за соответствие данных, пред- ставляемых на бумажных носителях и в электронном виде. Датой представления отчетности считается день фактической передачи ее в территориальные учреждения (структурные подразделения) Банка России либо дата отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия, при этом внутри одного города почтовые отправления не допускаются. Датой представления отчетности в электронном виде считается дата от- правления Банком России в адрес кредитной организации (филиала) сообщения, подтверждающего ее подлинность. Проверка подлинности электронного доку- мента включает проверку правильности электронной цифровой подписи (ЭЦП) и соответствие зарегистрированного владельца этой ЭЦП составителю докумен- та, а также контроль правильности и полноты идентификационных реквизитов электронного документа. Глава 4. Информационно- методическое обеспечение финансового анализа 97 Основное значение банковской отчетности – быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банков- ская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесто- рам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлека- емых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам. Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчет- ность может включать и качественную информацию (не денежную), если она помо- гает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в по- мощь менеджерам, относится к управленческой учетной информации. Она исполь- зуется в процессе планирования, исполнения и контроля над деятельностью банка. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация ис- пользует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приближенной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах (с 450 по 459) многократно пролонгированных ссуд с большей долей ус- ловности отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами (что не всегда прослеживается в аналитике по счетам второго порядка). Анало- гично отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетель- ствует об их наличии в ликвидной форме. Финансовая отчетность по своей экономической природе является заверше- нием процедуры бухгалтерского учета за определенный отчетный период. Как и бухгалтерская отчетность, содержит ряд основных форм, названия которых признаны в мировой практике: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых ре- зультатах, Отчет о движении денежных средств (потоков). Финансовая отчетность, в отличие от бухгалтерской, ориентирована на внешнего пользователя, например инвестора, готового к вложению инве- стиций в развитие предприятия. Поэтому в ней должны быть раскрыты методы оценки отдельных статей, не применяемые при составлении традиционной бух- галтерской отчетности. Финансовые результаты могут иметь различную степень развернутости: по методу «брутто» или «нетто». Финансовая отчетность предполагает наличие данных о добавленной стоимос- ти, которые могут быть оформлены специальным Отчетом о добавленной стоимос- ти. Основные показатели прибыли и ее составляющие могут определяться в зави- симости от целей пользователей: «заработанная прибыль», «чистая прибыль для инвесторов», «чистая прибыль для держателей обыкновенных акций» и др. Влия- ние основных групп балансовых статей на финансовые результаты и на состояние денежных средств позволяет определить основные направления интерпретации фи- нансовой отчетности и способы корректировки Отчета о финансовых результатах. Финансовая отчетность может составляться параллельно с бухгалтерской и содержать различную степень детализации информации. Однако финансо- вую отчетность от бухгалтерской отличает не столько детализация показателей, сколько методы отражения информации в различных оценках, не используемых для составления традиционной бухгалтерской отчетности. Финансовый анализ 98 Отчетность банка классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность: – внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности, и составление ее вызвано потребностями самого банка, используется внутренними пользователями – собственниками и менеджерами. При этом менеджеры среднего и низкого уровня выступают вну- тренними контактными аудиториями, в их лояльности по отношению к банку заинтересованы собственники и топ-менеджмент. Позитивное отношение этих лиц способно распространяться и на другие контактные аудитории; – внешняя отчетность необходима для получения информации внешними пользователями. К таковым относятся самые широкие контактные аудитории: а) финансовое сообщество (другие банки, инвестиционные компании, ва- лютные и фондовые биржи, участники капитала и пр.) – экономические субъек- ты, которые вращаются в тех же деловых кругах, что и исследуемый банк, могут быть его контрагентами по различным видам деятельности кредитной организа- ции. Их успешная деятельность и успех банка взаимозависимы. Банк заинтере- сован в благорасположении этих аудиторий, формировании имиджа успешного устойчивого банка. Для этого он участвует в различных акциях, публикуется в рейтингах независимых информационно- аналитических агентств, представляя убедительные доказательства своей финансовой устойчивости; б) средства массовой информации, распространяющие новости, публику- ющие статьи и редакционные комментарии, – газеты, журналы, радиостанции, телекомпании. Эта контактная аудитория участвует в формировании, распро- странении и укреплении имиджа банка в глазах широкой общественности. Банк заинтересован в пристрастном к себе отношении со стороны СМИ, отвечает на вопросы корреспондентов, касающиеся своей деятельности. Деятельность этой контактной аудитории должна быть направлена на распространение самых широких, нравственно- этических благонадежных сведений, предоставляемых в доступной благожелательной форме; в) государственные учреждения, представленные регулирующими органа- ми, финансовыми и налоговыми органами, статистическими организациями, ор- ганами государственной власти и местного самоуправления и пр. Эта сфера взаимоотношений прописана законодательно, от кредитной ор- ганизации требуется четкое соблюдение всех регламентов по предоставлению информации и совершению определенных действий, например во взаимоотно- шениях с Банком России, финансовыми органами, осуществляющими государ- ственный контроль за целевым использованием бюджетных средств, государ- ственными инспекциями по налогам и сборам, статистическими организациями, судебными и арбитражными органами и др. Юридическая служба банка должна обеспечить правовую безопасность всех заключаемых банком договоров, маркетологи – отслеживать правдивость и этич- ность рекламы и пр.; Глава 4. Информационно- методическое обеспечение финансового анализа 99 г) гражданские (общественные) группы – общества защиты потребителей, общества защиты окружающей среды, национальные группы со своими специ- фическими требованиями, религиозные общины и др. Подразделение кредитной организации, ответственное за формирование об- щественного мнения, должно поддерживать постоянный контакт со всеми по- требительскими группами, улавливать переменчивость потребительских инте- ресов, своевременно выявлять «опасности и возможности»; д) местные контактные аудитории – жители близлежащих районов, для ко- торых естественно и удобно пользоваться продуктами банков, расположенных не- далеко от дома, работы, места отдыха и т. д. При умелом выстраивании контактов могут стать существенным потребителем розничных банковских продуктов; е) широкая публика – клиенты – потребители, воспользовавшиеся услугами случайно выбранной кредитной организации, потенциальные клиенты, заочно знакомые с продуктами банка и качеством его обслуживания. Широкая публика формирует общественное мнение, влияет на потребительское поведение. Кре- дитной организации следует знать настроение этой аудитории и при необходи- мости корректировать методы работы с потребителем. Таким образом, функционирование кредитных организаций во взаимодействии с разнообразными контактными аудиториями предопределяет необходимость до- стижения транспарентности банковской деятельности – открытости информации о банковской деятельности, прозрачности публикуемой финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность кредитной организации разрабатывается в соот- ветствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности явля- ются данные аналитического и синтетического учета. По периодичности состав- ления выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную, квартальную и полугодовую отчетность. К ней отно- сятся следующие формы: – баланс (ежедневная, месячная, квартальная); – форма № 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (месячная), которая составляется на основании рабоче- го плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, за исключением тех, по которым опера- ции в отчетном периоде не осуществлялись, то есть когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю в соответствии с Положением ЦБРФ № 579-П; – форма № 0409110 «Расшифровки отдельных балансовых счетов» для рас- чета экономических нормативов (месячная, квартальная); – форма № 0409102 «Отчет о финансовых результатах кредитной организа- ции» (квартальная), который составляется в соответствии с приложением к По- ложению Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П «О порядке определе- ния доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»; – форма № 0409110 «Расшифровка отдельных показателей деятельности кре- дитной организации» – формируется по балансовым счетам банка и т. д. Финансовый анализ 100 Главное назначение финансовой отчетности сводится к расширению числа пользователей информацией и принятию ими экономических решений о целесо- образности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка. Такая информация необходима Центральному банку, акционерам и пайщикам, юриди- ческим и физическим лицам, которые являются заемщиками или депозиторами банка, чтобы создать и сохранить на долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом. С помощью данных финансовой отчетности осуществляет- ся процесс управления банком и защита им интересов своих клиентов, то есть поддерживается постоянное взаимное доверие между банком и его партнера- ми, и, кроме того, содержание этих форм отчетности позволяет быть понятным пользователям всего мира. Пояснительная информация к годовой бухгалтерской финансовой отчет- ности банка содержит информацию и данные о: – качестве активов кредитной организации, форма № 040115, которая состав- ляется на основании Положений ЦБРФ № 590-П и № 729-П, № 611-П, в которой расшифровываются ссуды по категориям качества; просроченная задолженность; информация по ссудам, предоставленным юридическим лицам; информация по ссудам, предоставленным физическим лицам; информация по элементам рас- четной базы резервов на возможные потери; требования по процентным доходам, а также отражается сумма корректировки резерва на возможные потери до оце- ночного резерва под ожидаемые кредитные убытки, определенной в соответствии с Положением Банка России от 2 октября 2017 года № 605-П «О порядке отраже- ния на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по раз- мещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осу- ществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполне- ния обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств», и Положением Бан- ка России от 2 октября 2017 года № 606-П «О порядке отражения на счетах бух- галтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» № 49215 от 18 июля 2018 года № 51630 (далее – Положение Банка России № 606-П); – ценных бумагах, приобретенных банком, форма № 0409116; – крупных ссудах, форма № 0409117, составляется с использованием Поло- жения ЦБРФ № 729-П; – концентрации кредитного риска, форма № 0409118, которая составляется на основании инструкции ЦБРФ № 199-И; – максимальных процентных ставках по вкладам физических лиц, форма № 0409119; – порядке предоставления отчетности о средневзвешенных значениях пол- ной стоимости потребительских кредитов, форма № 040916; – средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной орга- низацией средствам, форма № 0409129 и т. д. Пояснительная информация является неотъемлемой частью годовой бухгал- терской (финансовой) отчетности кредитной организации. |