ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ -А-1b_compressed. Я. П. Силин, ректор Ургэу, др экон наук, профессор (председатель)
 Скачать 2.17 Mb.
|
|
Анализ динамики портфеля собственных средств (капитала) кредитной организации за предыдущий и текущий годы № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 1 Средства акционеров (участников) 2 Собственные акции (доли), выку- пленные у акционеров (участников) 3 Эмиссионный доход 4 Резервный фонд 5 Переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой сто- имости через прочий совокупный доход, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство (увеличен- ная на отложенный налоговый актив) 6 Переоценка основных средств и нематериальных активов, умень- шенная на отложенное налоговое обязательство Финансовый анализ 118 № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 7 Переоценка обязательств (требо- ваний) по выплате долгосрочных вознаграждений 8 Переоценка инструментов хеджи- рования 9 Денежные средства безвозмездного финансирования (вклады в имущество) 10 Неиспользованная прибыль (убыток) Всего собственные средства (капи- тал) (1–2+3+4+5+6+7+8+9+10) Σ 100 Σ 100 На основании проведенного анализа составляется заключение о соответ- ствии фактически сформированного портфеля собственных средств (капитала) реализуемой кредитной организацией финансовой политике, при необходимос- ти разрабатываются мероприятия по трансформации портфеля собственных средств (капитала) банка. Определение устойчивости кредитной организации с позиции анализа ее собственных средств осуществляется на основе специальных показателей оцен- ки капитала кредитной организации, подразделяемых на две группы: 1) показатели, введенные регулирующими органами; 2) показатели, разрабатываемые коммерческим банком самостоятельно. В обязательном порядке кредитные организации обязаны соответствовать следующим нормам регулирования: – минимальный размер уставного капитала на момент создания – 300 млн руб. или 1 млрд руб. для банков с базовой и универсальной лицензиями соответственно; – норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1.0) min 8 %; норматив достаточности основного капитала банка (Н1.2) min 6 % – для банков с базовой лицензией; – норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1.0) min 8 %; норматив достаточности базового капитала банка (Н1.1) min 4,5 %; нор- матив достаточности основного капитала банка (Н1.2) min 6 %; норматив финан- сового рычага (Н1.4) min 3 % – для банков с универсальной лицензией. Подгруппа оценочных показателей, в соответствии с которыми определяется устойчивость кредитной организации по капиталу, включает следующие показатели: – показатель достаточности собственных средств (капитала) (ПК1); – показатель достаточности базового капитала (ПК3); – показатель достаточности основного капитала (ПК4). Окончание табл. 5.7 Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 119 Показатель достаточности собственных средств (капитала)(ПК1) пред- ставляет собой рассчитанное фактическое значение обязательного норматива Н1.0 «Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка» для бан- ков с универсальной лицензией 16 и для банков с базовой лицензией 17 Показатель достаточности базового капитала (ПК3): – для банков с универсальной лицензией представляет собой рассчитанное фактическое значение обязательного норматива Н1.1 «Норматив достаточности базового капитала банка» 18 ; – для банков с базовой лицензией показатель ПК3 не рассчитывается и не вклю- чается в расчет обобщающего результата по группе показателей оценки капитала. Показатель достаточности основного капитала (ПК4) представляет собой рассчитанное фактическое значение обязательного норматива Н1.2 «Норматив достаточности основного капитала банка» для банков с универсальной лицензи- ей 19 и для банков с базовой лицензией 20 Показатель оценки качества капитала (ПК2) определяется как процентное отношение собственных средств (капитала) к активам банка, в объем которых не включаются активы, имеющие нулевой коэффициент риска, по формуле 5.5: ПК2 = К _______________ × 100% , (5.5) А – Ариск 0 где К – собственные средства (капитал) банка 21 ; А – активы, представляют собой значение показателя «Всего активов» 22 с учетом корректировок 23 ; Ариск 0 – совокупная величина активов, имеющих нулевой коэффициент риска 24 Ко второй группе показателей оценки капитала кредитных организаций следует относить внутренние показатели, выбираемые ими самостоятельно в со- ответствии с поставленными целями, например, такие, как: – коэффициент прироста прибыли; 16 См.: Инструкция Банка России от 29.11.2019 № 199-И. 17 См.: Инструкция Банка России от 06.12.2017 № 183-И. 18 См.: Инструкция Банка России от 29.11.2019 № 199-И. 19 Там же. 20 См.: Инструкция Банка России от 06.12.2017 № 183-И. 21 См.: Положение Банка России от 04.07.2018 № 646-П (ред. от 30.06.2020) «О методике опре- деления собственных средств (капитала) кредитных организаций (“Базель III”)» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.09.2018 № 52122). 22 См.: О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредит- ных организаций в Центральный банк Российской Федерации: указание Банка России от 08.10.2018 № 4927-У (ред. от 20.11.2019) (Зарегистрировано в Минюсте России 13.12.2018 N 52992) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc&base=LAW&n=363985&dst=101611&rnd=0.44293463466562466#010203527379112054/ (дата обращения: 18.03.2022). 23 См.: Указание Банка России от 27.11.2018 № 4976-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 3 апреля 2017 года № 4336-У «Об оценке экономического положения банков» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.02.2019 № 53872). 24 См.: Инструкция Банка России от 29.11.2019 № 199-И. Финансовый анализ 120 – мобильность банка в увеличении собственного капитала через дополни- тельный выпуск акций; – доля собственного капитала в пассивах. Обязательный экономический норматив достаточности собственных средств (капитала) банка и оценочные показатели состояния собственных средств кредит- ной организации, установленные Банком России, рассчитываются ежеквартально. Планы по выбранным банком самостоятельно внутренним показателям оценки капитала пересматриваются в соответствии с финансовой политикой кредитной организации, реализуемой стратегией и исходя из текущего финан- сового состояния. 5.8. Анализ внебалансовых обязательств Портфель внебалансовых обязательств банка представляет собой пакет обя- зательств кредитной организации, не сопровождающихся движением денежных средств по балансовым счетам. Тем не менее такие обязательства потенциально, с одной стороны, расширяют границы банковских операций, а с другой – несут в себе существенные риски для кредитной организации, в случае реализации ко- торых появляются новые статьи в активе баланса. 37-я статья бухгалтерского баланса «Безотзывные обязательства кредит- ной организации» включает: – недовнесенная сумма в обязательные резервы; – штрафы за нарушение обязательных резервных требований; – ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной ос- нове, – учитывается стоимость ценных бумаг, полученных от контрагентов по опе- рациям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания; – открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий, неиспользованные лимиты по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете («овердрафт») и на условиях «под лимит задолженности»; – неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий – учитываются обязательства кредитной организации по выдаче банковской гарантии в рамках заключенного с клиентом договора (соглашения) о предоставлении банковской гарантии и ход использования лимита по такому договору (соглашению); – непогашенной кредитной организацией задолженность Банку России по начисленным процентным доходам по кредитам, отнесенным на государ- ственный долг; – обязательства по поставке денежных средств; – обязательства по поставке драгоценных металлов; – обязательства по поставке ценных бумаг; – обязательства по поставке производных финансовых инструментов; – обязательства по поставке прочих базисных (базовых) активов. Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 121 38-я статья бухгалтерского баланса «Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства» отражает обязательства кредитной организации по выданным банковским гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручи- тельствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в де- нежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, ин- доссаментов). 39-я статья бухгалтерского баланса «Условные обязательства некредитного характера» включают следующие существенные суммы условных обязательств некредитного характера: – подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завер- шенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых кредитная организация выступает ответчиком и решения по которым могут быть при- няты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подле- жащая отчуждению на основании предъявленных к кредитной организации претензий, требований третьих лиц) в соответствии с поступившими в кре- дитную организацию документами, в том числе от судебных и налоговых органов; – суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате не- устойки (пеней, штрафов) в соответствии с заключенными договорами или нор- мами законодательства Российской Федерации; – суммы, подлежащие оплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности кредитной организации, закрытии подразделений кредитной организации или при их перемещении в другой регион на основании произведенных кредитной организацией расчетов в соответствии с обязатель- ствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работни- ками кредитной организации в связи с их предстоящим увольнением; – суммы, подлежащие оплате по иным условным обязательствам некредит- ного характера. Условное обязательство некредитного характера возникает у кредитной ор- ганизации вследствие прошлых событий ее финансово- хозяйственной деятель- ности, когда существование у кредитной организации обязательства на еже- месячную отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых кредитной организацией. Критерии существенности сумм условных обязательств некредитного ха- рактера определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Резервы – оценочные обязательства некредитного характера на внебалан- совых счетах по учету условных обязательств некредитного характера не от- ражаются. Анализ состава и динамики портфеля внебалансовых обязательств кредит- ной организации проводится по следующей форме (табл. 5.8) Финансовый анализ 122 Таблица 5.8 Анализ динамики портфеля внебалансовых обязательств кредитной организации за предыдущий и текущий годы № п/п Балансовые статьи Предыдущий год На отчетную дату тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % темпы роста, % 1 Безотзывные обязательства кре- дитной организации 2 Выданные кредитной организаци- ей гарантии и поручительства 3 Условные обязательства некредит- ного характера Всего портфель собственных средств Σ 100 Σ 100 На основании проведенного анализа составляется заключение о соответ- ствии фактически сформированного портфеля внебалансовых обязательств ре- ализуемой кредитной организацией финансовой политике, при необходимости разрабатываются мероприятия по трансформации портфеля внебалансовых обя- зательств банка. 5.9. Анализ ликвидности банковской деятельности Ликвидность баланса кредитной организации представляет собой подвиж- ность его активов, в результате чего достигается возможность бесперебойной опла- ты в срок финансово- кредитных обязательств и законных денежных требований. Термин «ликвидность» (от лат. liquidus – жидкий, текучий) буквально озна- чает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в де- нежные средства. Ликвидность кредитной организации – это подвижность банковских активов, обеспечивающая способность кредитной организации своевременно, в полном объ- еме и по приемлемой цене выполнять долговые обязательства перед клиентами. Указанная способность определяется наличием достаточного собственного капитала банка, оптимальным размещением и величиной средств по статьям ак- тива и пассива баланса с учетом соответствующих временных параметров. Ины- ми словами, коммерческий банк должен в каждый данный момент при возникно- вении на то необходимости располагать возможностью обращать определенные статьи актива в денежные средства для покрытия пассивов. В зависимости от легкости превращения в денежную форму банковские ак- тивы распределяются на группы по степени их ликвидности. При этом учиты- вается степень риска вложения средств в банковские операции. Известно, что Глава 5. Финансовый анализ бухгалтерского баланса 123 выполнение различных банковских операций связано с разной степенью риска вложений средств и, соответственно, возможной потерей части стоимости этих средств при неблагоприятной ситуации. Существуют различные методики классификации банковских активов по степени их ликвидности. В рамках экспресс- анализа ликвидности активы банка в зависимости от легкости превращения их в денежную форму (в налич- ные деньги или средства на корреспондентских счетах банка) можно классифи- цировать следующим образом: I группа – первоклассные ликвидные средства, или средства, находящиеся в состоянии немедленной готовности. Эти средства могут быть немедленно на- правлены руководством банка на выполнение долговых обязательств. В перво- классную группу включается та часть активов, реализация которых в денежную форму может произойти незамедлительно, а также активы, уже имеющие фор- му денег – денежные средства в кассе банка и на его корреспондентских счетах в расчетно- кассовом центре (РКЦ) ЦБ РФ и других коммерческих банках, перво- классные векселя и государственные ценные бумаги. II группа – достаточно ликвидные средства. Данная группа состоит из ак- тивов, для реализации которых и превращения в денежную форму необходимо некоторое время, но это время невелико. Сюда относят обязательства и платежи в пользу банка со сроком исполнения в ближайшие 30 дней; условно реализу- емые ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, права участия в других предприятиях и банках; некоторые виды нематериальных активов. III группа – неликвидные активы. В эту группу входят активы, реализация которых требует длительного времени или вообще маловероятна. Это безнадеж- ные долги и просроченные кредиты, а также реальный капитал банка. IV группа – прочие активы. В данную группу включаются все активы, не во- шедшие в предыдущие группы. Следует иметь в виду, что указанная группа акти- вов является самой представительной в банковском балансе, однако с точки зрения ликвидности она не исследуется. Таким образом, проблема управления активами заключается преимущественно в размещении средств среди первых трех групп. Приведенная выше классификация активов баланса используется для пер- вичного анализа бухгалтерского баланса коммерческого банка. Банк России распределяет активы кредитной организации по уровню прини- маемого риска на различные группы, причем каждому виду активов присваива- ется определенный коэффициент риска (норма ликвидности) исходя из возмож- ности утраты или обесценения этого актива. При переходе от группы к группе снижается уровень ликвидности, а коэффициент риска вложения средств, соот- ветственно, возрастает. Методика распределения активов кредитной организа- ции по группам с учетом риска изложена в нормативных документах ЦБ РФ. Реальная оценка состояния ликвидности баланса кредитной организации проводится с помощью расчета специальных показателей, которые отражают со- отношение активов и пассивов или структуру активов. Такими специальными показателями являются коэффициенты ликвидности. Финансовый анализ 124 В целях контроля за состоянием ликвидности в российской банковской практике введены следующие обязательные нормативы ликвидности (табл. 5.9) Таблица 5.9 Обязательные нормативы банковской ликвидности в РФ Наименование норматива Экономический смысл норматива Расчет норматива Допустимое значение норматива Мгновенной ликвидности (Н2) Регулирует риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня Отношение суммы высоко- ликвидных активов банка к сумме его обязательств по счетам до востребования Не менее 15 % Текущей ликвидности (НЗ) Регулирует риск потери банком ликвидности в течение ближай- ших к дате расчета норматива 30 календарных дней Отношение суммы ликвидных (включая высоколиквидные) активов банка к сумме его обя- зательств по счетам до востре- бования и на срок до 30 дней Не менее 50 % Долгосрочной ликвидности (Н4) Регулирует риск потери банком ликвидности в результате разме- щения средств в долгосрочные активы путем установления максимально допустимой вели- чины долгосрочных кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свы- ше 365 календарных дней Отношение совокупной дол- госрочной (свыше 365 кален- дарных дней) задолженности банку к сумме капитала банка и долгосрочных (свыше 365 календарных дней) обяза- тельств по принятым депози- там и полученным кредитам Не более 120 % Экономический смысл, заложенный в каждый из перечисленных нормати- вов, берется за основу собственниками банка при разработке финансовой поли- тики по обеспечению требуемого уровня ликвидности. Помимо обязательных нормативов ликвидности, каждая кредитная органи- зация устанавливает самостоятельно внутренние показатели оценки ликвидно- сти, исходя из поставленных целей и имеющихся возможностей (табл. 5.10). Таблица 5.10 |