ЭОР учебник Анализ отраслевых рынков. Бизнесанализ и управление
 Скачать 5.06 Mb.
|
|
5.1. Налоговое поле организации Налоговое поле — это перечень налогов, которые орга- низация должна перечислить в бюджет, их прогнозные вели- чины и сроки выплат. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составля- ются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы нало- говых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования. Налоговое поле представляет собой информационную на- логовую базу, включающую перечень налогов, подлежащих уплате хозяйствующим субъектом исходя из осуществляемых им видов деятельности, статуса, места (региона) расположе- ния, наличия структурных подразделений, размеров ставок, Теоретико-методологические основы налогового анализа 113 источников начисления, видов и размеров льгот, сроков упла- ты и получателей. Налоговое поле формируется в основном на этапе страте- гического налогового планирования, конкретизируется в про- цессе оперативного планирования, подлежит постоянному об- новлению в соответствии с изменениями условий функциониро- вания и налогообложения хозяйствующего субъекта. В налоговое поле включаются все параметры начисле- ния и уплаты налогов согласно выбранным условиям функци- онирования хозяйствующего субъекта и его стратегической по- литике. Налоговое поле определяет налоговые рамки, в кото- рых группа компаний может осуществлять свою деятельность, формировать финансовую политику, принимать управленче- ские решения, регулировать уровень налогообложения. Налоговое поле предприятия можно представить в виде перечня налоговых платежей, классифицированных в зависи- мости от объекта налогообложения на следующие однородные группы, представленные в табл. 23: оборотные налоги (или платежи на объем реализации), налоги на затраты, платежи на объем производства, имущественные налоги и налог на прибыль. Т а б л и ц а 2 3 Классификация обязательных платежей в зависимости от объекта налогообложения Перечень обязательных платежей Объект налогообложения Группы однородных обязательных платежей Источник покрытия НДС Выручка Платежи на объем реализа- ции За счет покупа- теля Акцизы Выручка Страховые взносы от фонда оплаты труда Выплаты в пользу ра- ботников Платежи на за- траты Платежи вклю- чаются в затраты (расходы) Водный налог Объем потребленных ресурсов Налог на добычу полезных ископа- емых Объем произведенной продукции Платежи на объем производ- ства Водный налог Глава 5 114 О к о н ч а н и е т а б л . 2 3 Перечень обязательных платежей Объект налогообложения Группы однородных обязательных платежей Источник покрытия Налог на имуще- ство организаций Балансовая стоимость основных средств Платежи на имущество Транспортный налог Технические характери- стики транспортного средства Земельный налог Кадастровая стоимость земельного участка Налог на прибыль Налогооблагаемая при- быль Платежи на прибыль Платежи за счет прибыли В результате анализа хозяйственной деятельности орга- низации устанавливаются причины появления налоговых обя- зательств и налоговых вычетов. Однако величина каждого из этих показателей рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства. Годовую сумму налоговых обяза- тельств можно получить, зная периодичность их возникновения в течение календарного года, которая зависит от длительности налогового периода и наличия отчетных периодов. Кроме того, характеристика периодичности начисления обязательств свя- зана со сроками уплаты обязательных платежей в бюджетную систему и необходима для оценки их влияния на денежные по- токи. Прогнозные величины налоговых платежей рассчитыва- ются на основе результатов анализа фактических налоговых платежей за предшествующие периоды. Глубина предшеству- ющего периода зависит от срока, в течение которого не проис- ходили существенные изменения налогового законодательства. Расчеты планируемых налоговых платежей можно проводить с помощью индексного метода. Его суть заключается в опреде- лении доли каждого вида налогов в общем объеме выручки. Налоговое поле целесообразно дополнять перечнем льгот по вы- плате налогов, которые организация планирует использовать. На основе плана налоговых выплат коммерческая орга- низация разрабатывает налогово-платежный календарь. Вве- дение в финансовую практику платежного календаря позволяет высвободить оборотные средства, сократить общую величину налоговых выплат и таким образом уменьшить налоговое бремя. Теоретико-методологические основы налогового анализа 115 5.2. Сущность и виды налогового анализа Налоговый анализ является методом исследования нало- говой политики предприятия в конкретный период, по кон- кретной ситуации, для определения направлений развития предприятия. На микроуровне он предполагает анализ и оценку систе- мы налогообложения экономического субъекта. Объектом ана- лиза выступают налогооблагаемые базы и налоговые платежи. Анализ налогообложения экономических субъектов основыва- ется на системном подходе, обеспечивающем выбор налогового режима, элементов налогового учета, способов оптимизации налогов, что позволяет на практике реализовать стратегию оп- тимального управления. Предмет анализа — определение воздействия элементов налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. Задачи его состоят в выявлении не- использованных и перспективных резервов снижения налого- вой нагрузки и уменьшении налоговых рисков. Оценка налого- вой политики с учетом проведенного анализа позволяет разра- ботать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки. Классификация видов налогового анализа По информационному обеспечению : ◦ внутренний — основывается на данных внутренней информации (управленческий учет); ◦ внешний — базируется на данных внешней информа- ции, полученной из данных финансового учета. По содержанию процесса управления : ◦ перспективный (предварительный) — рассматривает явления и процессы с позиций будущего, т. е. перспективы развития; ◦ оперативный — направлен на решение задач, стоящих перед оперативным управлением; ◦ ретроспективный (текущий) — позволяет оценить уро- вень собираемости платежей по налогам за месяц, квартал, год нарастающим итогом и их влияние на результаты деятельности; ◦ итоговый (заключительный) — направлен на решение стратегических задач, на выявление основных факторов, вли- яющих на структуру налоговых платежей и принятие решений по результатам анализа. Глава 5 116 По периодичности : ◦ за год; ◦ месяц; ◦ квартал; ◦ декаду. По содержанию и полноте изучаемых вопросов : ◦ полный — изучается вся деятельность предприятий в разрезе налоговых платежей; ◦ локальный — рассматриваются конкретные вопросы (величина поступления налогов в разрезе видов налогов или видов экономической деятельности и др.); ◦ тематический — анализ использования некоторых ви- дов ресурсов для повышения уровня поступления налогов и сборов, оптимальности принимаемых решений. По методу изучения объекта : ◦ сплошной — изучается весь спектр налогового поля; ◦ выборочный — оценивается влияние отдельного налога на финансовые результаты. Информационные источники налогового анализа: фи- нансовая отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансо- вых результатах, пояснения к балансу и отчету); налоговая от- четность (налоговые декларации и расчеты); совокупность по- казателей, характеризующих финансово-экономическую дея- тельность; статистическая отчетность; аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета. Применение методов и инструментов налогового анали- за в корпоративном налоговом планировании способствует со- ставлению бюджетов и прогнозов налоговых обязательств, оп- тимизации налоговых потоков, повышению налоговой дисци- плины, что в итоге направлено на достижение стратегических интересов экономического субъекта. 5.3. Этапы налогового анализа Налоговый анализ на предприятии как процесс включа- ет следующие этапы. I этап : общий анализ налоговых платежей хозяйствую- щего субъекта. Проводится анализ значений налоговых пока- зателей в абсолютном выражении по трем направлениям: Теоретико-методологические основы налогового анализа 117 1) динамический (временной) анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период. При этом целесообразно рассчитывать цепные и базисные темпы ро- ста платежей по каждому направлению, выявлять налоги, имеющие наиболее значимые инверсионные сдвиги в динами- ке и анализировать причины, их вызвавшие; 2) многомерный (пространственный) анализ структуры и уровня налоговых платежей экономического субъекта за кон- кретные периоды. При этом определяются налоги, занимаю- щие наибольший удельный вес в общей совокупности, а также изменения, происшедшие в структуре, и причины их динамики; 3) факторный (детерминантный) анализ динамики и структуры налоговых платежей. Определяет факторы, кото- рые влияют (прямо или косвенно) на уровень, динамику и структуру налоговых платежей. II этап : анализ налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, который включает следующее. 1. Анализ структуры абсолютной налоговой нагрузки. Проводится расчет структуры налогов и сборов. При этом все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты нало- га по схеме (табл. 24). Т а б л и ц а 2 4 Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов Удельные веса налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств Годы 1 2 3 Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обра- щения: платежи за недра, землю, воду и др. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата Налог на прибыль предприятий Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли Итого: общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием 2. Анализ общих аналитических коэффициентов нало- говой нагрузки , объединенных в следующие группы. Группа А: коэффициенты налоговой нагрузки на выруч- ку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением Глава 5 118 на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей: ◦ суммы всех косвенных налогов и сборов; ◦ суммы всех прямых налогов и сборов; ◦ налога на прибыль предприятий; ◦ налога на имущество предприятий. Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, пря- мого налогообложения, обложения налогом на прибыль и по- имущественного обложения. Группа Б: коэффициенты налоговой нагрузки на показа- тели прибыли предприятия. В эту группу сведены коэффици- енты, характеризующие уровень воздействия обложения нало- гом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения: ◦ отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли; ◦ отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с фи- нансового результата, к балансовой прибыли; ◦ отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чи- стой прибыли, к величине чистой прибыли. Группа В: коэффициенты налоговой нагрузки на вели- чину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются как отношение сумм налогов и сборов, вклю- чаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости. Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют устойчивые количественные характеристики, ди- намика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сло- жившихся в системе налогообложения предприятия, и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период. 3. Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки , специфичных для конкретных отраслей экономики. Этот этап предусматривает расчет и оценку отно- сительных налоговых показателей, определяющих количе- ственную и качественную характеристику влияния налоговой системы на экономический субъект. Относительные показате- ли характеризуют уровень воздействия налоговой нагрузки на основные показатели деятельности (например, выручку от ре- Теоретико-методологические основы налогового анализа 119 ализации, балансовую и чистую прибыль, затраты, расходы) и их взаимовлияние. III этап : анализ налоговой задолженности экономиче- ского субъекта. Он включает: 1) анализ динамики задолженности предприятия по нало- гам и сборам; 2) анализ структуры задолженности предприятия по нало- гам и сборам; 3) анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием; 4) факторный анализ возникших задолженностей пред- приятия. На этом этапе рассчитываются отношение сумм задол- женностей предприятия к общей сумме налогов и обязатель- ных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также к тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т. д.). Результаты расчетов, проведенных на третьем этапе, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам и в соотношениях с суммами платежей, позволяют решить следующие задачи: ◦ определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности; ◦ выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом и внебюд- жетными фондами по обязательным платежам; ◦ выделить те виды обязательных платежей, которые вы- зывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, т. е. наиболее обременительные для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки; ◦ по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам; ◦ привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчет- ности о деятельности предприятия, уточнить причины нару- шения налоговой дисциплины, т. е. завершить факторный ана- лиз задолженностей. Глава 5 120 Выявленные негативные тенденции по налоговой задол- женности должны быть ликвидированы с помощью инструмен- тов налогового планирования. Налоговый анализ по совокупности налогов целесообраз- но проводить раз в год для оценки всей работы экономического субъекта и наглядного представления тех составляющих нало- говых баз и других элементов, которые в отчетном периоде из- менили суммы налога в сторону увеличения либо уменьшения. Как правило, налоговый анализ проводится на основе внешней и внутренней информации предприятия (налоговой декларации) для расчета более укрупненного показателя, что служит решением проблем планирования и прогнозирования налоговой деятельности на долгосрочную перспективу. 5.4. Понятие и функции налоговой нагрузки организации Налоговая нагрузка занимает ключевую позицию в нало- говом анализе, а следовательно, и в налоговом менеджменте, что доказывает важность и актуальность ее исследования и со- вершенствования. Налоговая нагрузка представляет комплексную количе- ственную и качественную характеристику влияния обязатель- ных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков, ко- торая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; по- казатель налоговой нагрузки на предприятие. Сущность налоговой нагрузки организации раскрывается в выполняемых ею функциях. На микроуровне она осуществ- ляет следующие функции. Информационная функция позволяет рассматривать налоговую нагрузку предприятия как источник информации. В зависимости от используемых показателей можно получить различную информацию о налогообложении предприятия. Аналитическая функция характеризует налоговую наг- рузку организации как инструмент анализа влияния налого- вых платежей на финансовое состояние предприятия. В отли- Теоретико-методологические основы налогового анализа 121 чие от информационной функции налоговая нагрузка здесь выступает как количественная и качественная характеристика. Контрольная функция заключается в использовании показателей налоговой нагрузки для целей текущего контроля за эффективностью налогового менеджмента. Учитывая функции налоговой нагрузки организации, следует выделить области ее применения: ◦ налоговая нагрузка используется в качестве инстру- мента налогового планирования для определения потребности проведения налогового планирования на предприятии, а также оценки результатов проведенного налогового планирования; ◦ используя отдельные показатели налоговой нагрузки, можно определить потенциал налоговой оптимизации, выде- лить неэффективные с точки зрения налогообложения группы операций, требующих проведения налоговой оптимизации; ◦ определение налоговой нагрузки и разработка закон- ных мероприятий по ее снижению дают организациям конку- рентное преимущество. Дополнительно высвобожденные сред- ства хозяйствующие субъекты направляют на развитие бизне- са и повышение конкурентоспособности своих товаров; ◦ расчет налоговой нагрузки помогает оценить инвести- ционную привлекательность проектов как для предприятий, так и для сторонних инвесторов. Решение о вложении средств в немалой степени зависит именно от уровня налогообложе- ния, а значит, достоверное и объективное определение налого- вой нагрузки имеет большое значение; ◦ налоговую нагрузку как совокупность показателей можно применять для целей налогового аудита, к которому до- статочно часто прибегают предприятия. Так как налоговый аудит — это независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам и сборам, это экспертиза налоговых платежей клиента с целью выявления налоговых рисков и резервов снижения налоговой нагрузки на бизнес, то показатели налоговой нагрузки могут использоваться в качестве индикаторов; ◦ определение налоговой нагрузки предприятия и сопо- ставление ее с отраслевой налоговой нагрузкой крайне важны для финансовых менеджеров компании. Такое соотношение дает возможность оценить качество налогового учета и налого- вого планирования, а также уровень профессиональной подго- Глава 5 122 товки специалистов фирмы, осуществляющих налоговый ме- неджмент; ◦ налоговая нагрузка также может использоваться бро- керами при формировании портфеля ценных бумаг. Сопостав- ление налоговой нагрузки и рыночной стоимости акций, коти- рующихся на бирже компаний, дает представление об эффек- тивности хозяйственной деятельности фирмы. |