экономика жд транспорта. Экономика железнодорожного транспорта
 Скачать 3.32 Mb.
|
|
Глава 14. ПЛАНИРОВАНИЕ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ И РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ 14.1. Понятие себестоимости и эксплуатационных расходов и их структура Проблема управления затратами всегда являлась достаточно важной для железнодорожного транспорта. В последнее время в условиях ограниченности финансовых ресурсов отрасли она при- обретает особую актуальность. В современных условиях возрастает значение себестоимости продукции как основного фактора, определяющего размеры при- были железнодорожных компаний. Возникает острая необходи- мость максимального уточнения калькуляций себестоимости по видам работ и услуг с целью обоснования уровня тарифов, а также размера компенсации убытков от пассажирских перевозок из бюд- жетов различных уровней. Управлять затратами невозможно без знания основных методов калькуляции, расчета себестоимости в различных условиях пере- возок, способов анализа изменения затрат под влиянием различ- ных факторов. Под полной себестоимостью продукции (работ, услуг) понима- ется стоимостная оценка всех материальных, трудовых, финансо- вых и других ресурсов, затраченных на ее производство и реализа- цию. Обычно для анализа и планирования используется показатель себестоимости единицы продукции — стоимостная оценка всех за- трат, приходящихся на единицу определенного ее вида. Для железнодорожных компаний одним из основных видов деятельности является перевозка. С целью управления затратами и себестоимостью перевозок выделяют грузовые и пассажирские перевозки, перевозки по видам тяги, видам сообщения, категориям поездов, операциям перевозочного процесса, типам вагонов, родам грузов и т.д. Себестоимость (С) по видам перевозок существенно различается. Рассчитывается она делением расходов (E), относя- 382 щихся к определенному виду перевозок, на объем перевозок соот- ветствующего вида (V): C E V = (14.1) Себестоимость перевозок в ОАО «Российские железные доро- ги» рассчитывается официально на трех уровнях: в отделениях до- рог, на железных дорогах и по сети в рублях на 10 единиц продук- ции: для грузовых перевозок — на 10 ткм; для пассажирских — на 10 пас.-км и на 10 приведенных ткм — для приведенной продук- ции. В отделениях железных дорог при расчете себестоимости грузо- вых перевозок и приведенной продукции грузооборот учитывается в эксплуатационных тонно-километрах, а на дорогах — в тарифных. Расчет себестоимости перевозок и ее анализ производятся на основании управленческой отчетности о расходах по видам дея- тельности ОАО «РЖД» (форма 7-у). Себестоимость перевозок имеет значительные колебания по от- дельным железным дорогам, полигонам с разными видами тяги, видам сообщения, категориям поездов и родам грузов, типам ваго- нов и направлениям перевозок, участкам железных дорог и опера- циям перевозочного процесса. В среднем себестоимость пассажир- ских перевозок в 2,7 раза выше, чем грузовых. Для расчета расходов по перевозкам в конкретных условиях не- обходимо применять специальные расчетные методы. Большое влияние на себестоимость перевозок оказывают размер грузооборота, дальность перевозки, величина качественных пока- зателей использования подвижного состава, внедрение ресурсосбе- регающих технологий, качество нормирования затрат, рост произ- водительности труда и другие факторы. Текущие затраты на железнодорожном транспорте принято на- зывать эксплуатационными расходами. Основным документом, определяющим состав затрат, включае- мых в себестоимость продукции (работ, услуг), является Налоговый кодекс РФ (глава 25). Однако этот документ, являясь обязатель- ным к применению всеми субъектами хозяйственной деятельности Российской Федерации, содержит общие положения и не может учитывать специфику работы и особенности учета и планирования затрат в каждой отрасли народного хозяйства. В связи с этим в та- 383 ких отраслях, как железнодорожный транспорт, возникает необ- ходимость в разработке документа, который, отражая требования государственных законодательных и нормативных актов, регла- ментирует учет и планирование с учетом специфических особен- ностей отрасли. Таким документом в компании ОАО «РЖД» яв- ляется Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» (далее — Номенклатура). Номенклатура представляет собой строго обоснованную класси- фикацию доходов и затрат железных дорог по видам деятельности (рис. 14.1). Рис. 14.1. Группировка расходов в Номенклатуре доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» 384 Расходы планируются и учитываются в соответствии с Номен- клатурой по отдельным статьям. Каждая статья объединяет рас- ходы, вызванные одной или несколькими однородными операция- ми или видами работ, видами обслуживания технических средств. Для большинства статей расходов в Номенклатуре указаны измери- тели, которыми пользуются при планировании, учете и анализе за- трат. Измерителями могут являться объемы работы подразделений, пробеги и время работы подвижного состава, размеры постоянных устройств и т.д. Если отдельные элементы затрат, относящиеся к одному и тому же виду работ, зависят от различных измерителей, в Номенклатуре приводятся два измерителя и более. Все расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • материальные затраты, в том числе: • материалы, – топливо, – электроэнергия, – прочие материальные; – амортизация; • прочие затраты. • По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются любые на- числения работникам в денежной и (или) натуральной форме, сти- мулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисле- ния, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные тру- довыми договорами (контрактами) и (или) коллективными догово- рами. Материальные затраты включают расходы на приобретение со стороны различного рода материалов и топливно-энергетических ресурсов, расходы на оплату работ и услуг производственного ха- рактера, выполняемых сторонними организациями или подсобно- вспомогательными производствами и хозяйствами предприятия. По элементу «Суммы начисленной амортизации» отражается сумма амортизационных отчислений по амортизируемому имуще- ству, исчисленная в порядке, установленном законодательством. 385 По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы расходов, не учитываемые в составе указанных выше элементов затрат. В Номенклатуре приняты также следующие виды группировки расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу- ществления и направлений деятельности подразделяются на расхо- ды, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным видам деятельности), и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Ими также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности в ОАО «РЖД» от- носятся: затраты по оказанию услуг и выполнению работ; • себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов соб- • ственного производства, реализованных в отчетном периоде; затраты по предоставлению за плату во временное пользова- • ние (временное владение и пользование) своих активов по догово- ру аренды (в соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД»); себестоимость товаров, приобретенных для последующей реа- • лизации. Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделе- ниях в разрезе статей и элементов затрат. В зависимости от отношения к производственному процессу расходы от обычных видов деятельности делятся на непосредствен- но вызываемые этим процессом (производственные) и общехозяй- ственные, т.е. расходы по обслуживанию производства и управле- нию. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные про- цессом производства, подразделяются на специфические (прямые производственные) и общепроизводственные расходы. Специфические (прямые производственные) расходы в классификаторе группиру- ются по видам деятельности, отраслевым хозяйствам, укрупнен- ным видам работ, которые представляют собой группы статей, объ- единенных по функциональному признаку. Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы: 1. Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию ап- парата управления. 386 2. Расходы по содержанию аппарата управления. Вся совокупность статей-ресурсов и статей-функций специфи- ческих (прямых производственных) расходов в Номенклатуре раз- делена по укрупненным видам работ (УВР), которые представляют собой группы статей, объединенных по функциональному признаку. Выделяют следующие укрупненные виды работ: 1. Обслуживание клиентов в части перевозок грузов, операции с грузами, подготовки и содержания грузовых вагонов и контейне- ров. 2. Содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорож- ного транспорта. 3. Локомотивная тяга. 4. Обслуживание пассажиров и перевозчиков в части пассажир- ских перевозок в дальнем следовании, содержание вагонов пасса- жирского парка в дальнем следовании. 5. Обслуживание пассажиров и перевозчиков в части пассажир- ских перевозок в пригородном сообщении, содержание вагонов пассажирского парка в пригородном сообщении. 6. Ремонт подвижного состава. 7. Строительство объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта. 8. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо- ты. 9. Содержание объектов социальной сферы. 10. Прочие виды работ. Для каждого УВР в классификаторе осуществляется подразде- ление статей по отраслевым хозяйствам. Целью группировки рас- ходов по отраслевым хозяйствам является распределение ответст- венности за расходы между функциональными департаментами и службами. В Номенклатуре расходы группируются по следующим отрасле- вым хозяйствам: 1. Пассажирское хозяйство. 2. Хозяйство коммерческой работы в сфере грузовых перевозок. 3. Хозяйство перевозок. 4. Локомотивное хозяйство. 5. Вагонное хозяйство. 6. Хозяйство пути. 387 7. Хозяйство гражданских сооружений, водоснабжения и водо- отведения. 8. Хозяйство автоматики и телемеханики. 9. Хозяйство связи. 10. Хозяйство корпоративной автоматизации. 11. Хозяйство электрификации и электроснабжения. 12. Иностранные железные дороги. 13. Отделения железных дорог. 14. Управления железных дорог. 15. Подразделения материально-технического снабжения. 16. Подразделения торговли и общественного питания. 17. Промышленные предприятия. 18. Научно-исследовательские и проектно-конструкторские под- разделения. 19. Строительно-монтажные подразделения. 20. Проектно-изыскательские подразделения. 21. Центральный аппарат ОАО «РЖД». 22. Прочие подразделения. Группировка специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности. Все виды деятельности ОАО «РЖД» разде- ляются на две следующие группы: 1. Осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструк- туры и локомотивной тяги. 2. Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги. К первой группе относятся виды деятельности «Грузовые пере- возки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в дальнем сле- довании», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении». Ко второй группе — виды деятельности «Ремонт подвижного со- става», «Строительство объектов инфраструктуры», «Научно-иссле- довательские и опытно-конструкторские работы», «Предоставление услуг социальной сферы», «Прочие виды деятельности». Особенностью видов деятельности первой группы является ком- плексный (сетевой) характер предоставляемых услуг. В осущест- влении работ, необходимых для обеспечения возможности предо- ставления данных услуг, участвует целый ряд отраслевых хозяйств и структурных подразделений. 388 Доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельно- сти второй группы видов деятельности определяются в рамках каж- дого структурного подразделения ОАО «РЖД», выполняющего со- ответствующую работу. Таким образом, эксплуатационные расходы железных дорог можно группировать по следующим признакам: по характеру рас- ходов и условиям осуществления и направлениям деятельности, по видам деятельности, укрупненным видам работ, хозяйствам (отрас- левой признак); по статьям Номенклатуры; по элементам затрат; по связи с производственным процессом; способу учета; зависимости расходов от объема перевозок (табл. 14.1). Таблица 14.1 Классификация текущих расходов железных дорог Вид классификации Назначение I. По характеру расходов: – от обычных видов деятельности (связанные с производством и реали- зацией); – прочие II. По видам деятельности Для планирования и учета по кон- кретным видам деятельности, опреде- ления тарифов за услуги III. По хозяйствам и структурным подразделениям Для планирования и учета по хозяй- ствам и структурным подразделениям IV. По отношению к производственно- му процессу: – специфические (прямые производ- ственные); – общепроизводственные; – общехозяйственные Для выделения расходов, связанных с производством, обслуживанием, управлением и обеспечением этого производства. Для контроля расходов аппарата управления. Специфические — эта классифика- ция калькуляционная V. По статьям Номенклатуры Для планирования и учета по техно- логическим операциям VI. По элементам затрат Классификация расходов по эконо- мическому содержанию VII. По способу учета: – прямые; – косвенные Для калькуляции 389 Вид классификации Назначение VIII. По зависимости от объема пере- возок: – зависящие от объема работы; – условно-постоянные Для анализа влияния на себестои- мость объема перевозок, расчета се- бестоимости в конкретных условиях, маржинального анализа IX. По операциям перевозочного про- цесса: – расходы, связанные с начально- конечными операциями; – расходы, связанные с движенче- ской операцией Для анализа влияния на себестои- мость дальности перевозок грузов и пассажиров Важное значение в процессе управления расходами имеет их классификация по отраслевым хозяйствам. Удельный вес расходов отдельных хозяйств в общей сумме эксплуатационных расходов не- одинаков (табл. 14.2). Наиболее существенными являются расходы локомотивного хозяйства и хозяйства пути. Таблица 14.2 Структура эксплуатационных расходов по отдельным хозяйствам (на примере железной дороги, 2009 г.) Хозяйство Удельный вес расходов, % Перевозок Коммерческой работы в сфере грузовых перевозок Пассажирское Локомотивное Вагонное Пути Связи Автоматики и телемеханики Остальные 5,81 1,43 2,60 43,44 3,19 25,56 4,18 3,89 9,90 Итого 100,00 Расходы планируют и учитывают по элементам затрат. Наи- больший удельный вес в общей сумме расходов приходится на элементы «Затраты на оплату труда», особенно если учитывать единый социальный налог, размер которого напрямую связан с величиной фонда заработной платы, и «Амортизационные отчис- ления» (табл. 14.3). В последние годы наблюдается устойчивый рост доли затрат на топливно-энергетические ресурсы. Окончание табл. 14.1 390 Таблица 14.3 Структура эксплуатационных расходов по элементам затрат (железная дорога, 2009 г.) Элементы затрат Удельный вес расходов, % Оплата труда Социальные нужды Топливо Электроэнергия Материалы Прочие материальные затраты Амортизационные отчисления Прочие (без отчислений на социальные нужды) 33,63 8,28 7,22 10,34 7,89 5,26 21,28 6,10 Итого 100,00 Структура эксплуатационных расходов по элементам затрат под- вержена изменениям во времени. В настоящее время значительное внимание в области снижения транспортных затрат уделяется вне- дрению ресурсосберегающих технологий, установлению лимитов расходов, нормированию их по каждому элементу затрат, особен- но по расходам топлива и электроэнергии. Проводится постоянная работа по приведению контингента, связанного с эксплуатацией, в соответствие с объемами работ. Удельный вес расходов, непосредственно связанных с производ- ственным процессом, на железнодорожном транспорте составляет около 83 %, в том числе 70 % приходится на прямые производствен- ные затраты. Общехозяйственные расходы составляют около 17 % в общей сумме эксплуатационных расходов железных дорог РФ. По связи с объемом работы расходы делятся на зависящие от объема работы и условно-постоянные. Эта группировка имеет большое значение. Себестоимость перевозок существенно зависит от размеров грузооборота. В эксплуатационных расходах железных дорог высокий удельный вес составляют расходы, мало зависящие от объема перевозок (условно-постоянные). При малых размерах грузооборота их доля в себестоимости резко увеличивается, и по- этому полная величина себестоимости в этих условиях будет на- много выше ее среднесетевого значения. При росте объема перево- зок себестоимость уменьшается за счет того, что величина условно- постоянных расходов, приходящихся на единицу перевозок, сни- жается. 391 14.2. Планирование эксплуатационных расходов Необходимое железным дорогам и другим филиалам ОАО «РЖД» и их структурным подразделениям количество денежных средств на выполнение заданного объема работы отражается в бюд- жете затрат. При планировании показателей данного бюджета не- обходимо предусматривать снижение расходов в связи с ростом технического оснащения, внедрением прогрессивных технологиче- ских процессов, использованием внутренних резервов, совершен- ствованием нормирования трудовых, топливно-энергетических и материальных ресурсов, повышением качества перевозок и произ- водительности труда. В настоящее время на уровне компании определение лимита эксплуатационных расходов определяется следующим образом. Сначала планируется (прогнозируется) приток денежных средств (доходы от перевозок и других видов деятельности и средства, ко- торые можно получить из других источников), а затем, с учетом це- левого размера прибыли в плановом периоде, определяется сумма затрат (текущих расходов, инвестиций, средств для уплаты налогов и других взносов за счет прибыли, затрат из прибыли, остающейся в распоряжении компании), с тем чтобы все планируемые затраты имели реальное покрытие. Таким образом, сначала на основе объемов работ и ожидаемой инфляции составляется план по доходам от перевозок и выручке, в том числе выручке, получаемой денежными средствами. Исходя из планируемых доходов, а также прибыли по прочим видам деятель- ности и ожидаемой суммы амортизационных отчислений состав- ляются планы (сметы) расходов дорог по отраслевым хозяйствам. С учетом приоритетов формируются планы капитальных вложений и капитального ремонта основных средств, а также социальные программы. Для реализации капитальных вложений, осуществле- ния ремонта и других мероприятий, не вписывающихся в имеющи- еся источники финансирования, при необходимости изыскиваются реальные дополнительные источники финансирования или подоб- ные мероприятия исключаются из плана. На уровне структурных подразделений компании планирование показателей бюджета затрат основывается на расчете всех эконо- мических элементов. При этом в зависимости от конкретных видов расходов используются следующие подходы: 392 приростной — затраты определяются на основе показателей • предыдущего периода и результатов их выполнения; приоритетный — используется приростной подход, но рас- • сматриваются варианты оптимизации расходов; расчет показателей «с нуля», как если бы они определялись • впервые; при этом расчеты производятся в основном с использова- нием нормативного метода. Нормативным методом планируются в основном затраты на оплату труда основных производственных рабочих, а также мате- риальные затраты. При этом используются существующие нормы и нормативы расхода различных видов ресурсов. Потребность в рабочей силе (и заработной плате) рассчитывают тремя способами: по объему работы и производительности труда (плановой нор- • ме выработки с учетом роста производительности труда); а также исходя из объема работы, нормы затрат труда на единицу соответ- ствующего измерителя (трудоемкости единицы работы) и нормы годового фонда рабочего времени одного рабочего. Этим способом определяется численность локомотивных бригад, рабочих, занятых текущим ремонтом и обслуживанием локомотивов, проводников вагонов и т.д. Нормы затрат труда могут корректироваться на осно- ве совершенствования производственных процессов на дороге и ее структурных подразделениях; часть контингента определяют исходя из количества объектов • обслуживания и потребного для каждого из них числа рабочих со- гласно требованиям технологического процесса — нормы обслужи- вания (осмотрщики вагонов, рабочие по текущему ремонту пути и его охране, весовщики и др.); часть контингента (административно-управленческий, кон- • торский персонал отделений, структурных подразделений) рассчи- тывают на основе штатных расписаний и количества структурных подразделений. После расчета потребного (нормативного) штата определяют фонд оплаты труда умножением контингента по отдельным про- фессиям работников на их заработную плату. Расходы на материалы, топливо и электроэнергию рассчитыва- ют следующими методами: 393 по объему работы, нормам расхода на единицу соответствую- • щего измерителя и цене единицы соответствующего ресурса. Этим способом определяют расходы топлива и электроэнергии на тягу по- ездов, материалы и другие расходы. Это основной способ расчета; по потребному контингенту отдельных групп работников и • нормам на одного работника (расходы по спецодежде, суточные, командировочные и др.); по числу структурных подразделений и нормам затрат на каж- • дое из них (общехозяйственные расходы); по количеству оборудования, устройств и нормам затрат на • каждую единицу (расходы на текущее содержание пути, отопление, освещение зданий и др.). Большое значение имеет установление обоснованных прогрес- сивных норм. При нормировании топливно-энергетических затрат необходимо учитывать ресурсосберегающие технологии, прогрес- сивные методы обследования локомотивов и вождения поездов, предусматривать повышение квалификации локомотивных бригад, улучшение эксплуатационных и качественных показателей исполь- зования подвижного состава. По статьям расходов, по которым не представляется возможным воспользоваться расчетно-нормативными способами, для определе- ния суммы расходов используют приростной и приоритетный под- ходы, т.е. отчетные данные прошлых лет (за минусом непроизводи- тельных затрат) корректируют применительно к плановому периоду. Например, затраты на работы по снего-, водо-, пескоборьбе рассчи- тываются исходя из фактических затрат, приходящихся на 1 км раз- вернутой длины главных и станционных путей за несколько про- шлых лет, намечаемого прироста развернутой длины путей и повы- шения производительности труда в результате механизации работ. |