Финансы. Контрольные вопросы по каждой главе способствуют проверке и закреплению знаний
 Скачать 3.55 Mb.
|
|
основным ( обязательным ) элементам относятся те, которые пере числены в НК РФ. Вторую группу составляют факультативные элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам. Данная группа на сегодняшний день пред ставлена всего лишь одним элементом налога — налоговой льготой. Основным элементом налога выступает сам участник налоговых правоотношений — налогоплательщик , которым признаются, согласно НК РФ, юридические и физические лица и на которого законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, до ход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных Глава 11. Налоги. Налоговая система РФ 115 услуг) либо иное имущество, имеющее стоимостную, количественную характеристику и экономическое основание, с наличием которого у на логоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характе ристика объекта налогообложения, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом, а на логовую базу составит не весь доход, а сумма за вычетом установленных скидок (вычетов). Для того чтобы обеспечить временную определенность существо вания налога, следует установить налоговый период , т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки на лога — размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. В НК РФ данный элемент налога определяется как величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от объекта налогообложения различают следующие виды ставок налога: твердые, пропорциональные, прогрессивные, ре грессивные. При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, важную роль играют налоговые льготы , способствующие уменьшению налогооблага емой базы. Льготами в соответствии с НК РФ признаются предостав ляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в мень шем размере: снижение налоговой ставки, исключение части объекта обложения, выведение части или всего объекта из-под налогообложения для отдельных категорий лиц, предоставление отсрочек от уплаты налога. Порядок исчисления налога — это совокупность действий налогопла тельщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики, как правило, обязаны само стоятельно исчислять налог. Однако некоторые налоги исчисляются налоговыми органами. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога , представляющий собой нормативно установлен ные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Согласно НК РФ, уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке в наличной или безна личной форме, причем конкретный порядок уплаты налога определяется налоговым законодательством применительно к каждому налогу. 116 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ Законодательством РФ закрепляется и срок уплаты налога — дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактиче ски внести налог. Согласно НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации, которая позволяет четко определить содержание налогов, выявить в них общее и особенное, выработать условия обло жения налогами и их взимания. В теории налогообложения критерии классификации могут быть разными. Классификация налогов в Российской Федерации представлена на рис. 11.1. С юридических С юридических ли ц и физических ли ц Налог на прибыль Налог на имущество организаций Ресурсные налоги: ♦ налог на добычу полезных ископаемых; * водный налог Земельный налог Государственная пошлина Транспортный налог Прочие налоги С физических лиц Налог на доходы физических ли ц Налог на имущество физических лиц Рис. 11.1. Классификация налогов в Российской Федерации Основу классификации всех налогов составляет способ их взимания, который позволяет делить налоги на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или иму щество налогоплательщика и поступают в соответствующий бюджет. Глава 11. Налоги. Налоговая система РФ 117 В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государ ством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. Налог на доходы физических лиц ис числяется в большинстве стран по прогрессивной шкале, что позволяет нивелировать резкие различия в уровне жизни отдельных категорий социальных групп. Наибольший удельный вес в доходах бюджета занимает налог на доходы физических лиц. В налоговой системе РФ не используется прогрессивная шкала налогообложения доходов ф и зических лиц. Ставка выражает собой постоянную величину (плоская шкала налогообложения) и составляет 13%. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде над бавки в цену товара (работ, услуг) и оплачиваются потребителем, а затем владелец товара (работы или услуги) перечисляет их в бюджет. Таким образом, при косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в каче стве посредника между государством и фактическим плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможен ные пошлины. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов соз дает достаточную устойчивость налоговых поступлений в бюджетную систему различных уровней. Наиболее существенным признаком классификации налогов явля ется принадлежность их к уровням власти. В Российской Федерации по этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональ ные и местные. Можно проводить классификацию и по другим признакам. 11.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Принципы налогообложения — это основополагающие начала или положения, которые должны учитываться в налоговой системе. Учиты вая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждому аспекту налоговых отношений соответствует определенная система принципов. Так, можно выделить экономические и организационно-правовые прин ципы налогообложения (рис. 11.2). 118 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ Экономические принципы налогообложения О сн о в о полагаю щ ие принципы, с ф о р м ул и рованные А. Смитом Равномерность (справедливость) О пределен ность Удобство Деш евизна Организационно-правовы е принципы Принцип универсализации Принцип нейтральности Принцип экономической обоснованности Принцип законности и определенности Принцип законности и определенности Принцип презум пции невиновности Рис. 11.2. Принципы налогообложения Основополагающие принципы были сформулированы А. Смитом в 1776 г. в работе «Исследование о природе и причинах богатства на родов». 1. Принцип равномерности ( справедливости ). Этот принцип заклю чается в обязанности всех лиц принимать участие в финансировании общегосударственных потребностей соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством государства. Вот как этот принцип изложен А. Смитом: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положе ния или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения»13. Это условие необходимо для справедливого и эффективного сбора налогов. 2. Принцип определенности. Данный принцип заключается в том, что «налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для пла тельщика и для всякого другого лица»14, т.е. этот принцип предполагает 13 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 5. М .: Госком издат, 1962. С. 25. 11 Там же. Глава 11. Налоги. Налоговая система РФ 119 отсутствие произвольности в налогообложении, действиях налоговых органов и налогоплательщиков, наличие ясных способов взимания и уплаты налогов. 3. Принцип удобства платежа для налогоплательщика. Данный принцип зафиксирован так: «Каждый налог должен взиматься в то вре мя и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его». Этот принцип означает, что государство должно учиты вать интересы того, на средства кого оно содержится, и необходимость устранения формальностей и упрощения порядка уплаты налога. 4. Принцип дешевизны ( экономности ). Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов на рода возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству госу дарства. Это требование рационализации системы налогообложения и сокращения расходов по взиманию налогов, которые должны быть меньше, чем сами налоговые поступления. Таким образом, рассмотренные принципы не потеряли своей ак туальности и в настоящее время. Их нарушение имеет следствием об ременительность налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к значимому расслоению общества. Основные организационно-правовы е принципы налогообложения зафиксированы в НК РФ. К ним, в частности, относятся: 1) принцип справедливости — определяет, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах все общности и равенства налогообложения; 2) принцип универсализации — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; 3) принцип нейтральности — налогообложение должно быть таким, чтобы налоги и сборы не нарушали единого экономического простран ства РФ и прямо или косвенно не ограничивали перемещение товаров, работ, услуг или создавали препятствия законной экономической дея тельности налогоплательщика; 4) принцип экономической обоснованности — любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными; 5) принцип определенности — законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие на логи, когда и в каком порядке он должен платить; 6) принцип презумпции невиновности — все неустранимые сомне ния, противоречия и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться в пользу налогоплательщика. 120 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ Законность и четкие принципиальные основы системы налогообло жения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений. 11.3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимае мых на территории государства в соответствии с налоговым законода тельством, а также принципов, форм, методов их установления и мер по обеспечению их уплаты. К настоящему времени в Российской Федерации сформировалась эффективная налоговая система, что позволяет считать налоговую по литику государства действенной, направленной на укрепление бюджета страны и на конкурентоспособность национальной налоговой системы в мировом пространстве. В России существуют следующие виды налогов: федеральные, ре гиональные, местные и налоги, уплачиваемые при применении специ альных налоговых режимов (рис. 11.3). Рис. 11.3. Виды налогов в Российской Федерации Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей терри тории РФ. Глава 11. Налоги. Налоговая система РФ 121 Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодатель ными (представительными) органами государственной власти субъек тов РФ определяются основные элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на тер риториях соответствующих муниципальных образований. Кроме основных налогов, законодательством о налогах и сборах предусмотрено применение специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы предполагают: особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение налогопла тельщиков от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных в составе федеральных, региональных и местных на логов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся режимы, введенные гл. 26 НК РФ: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро изводителей — единый сельскохозяйственный налог; 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о раз деле продукции; 5) патентная система налогообложения. Таким образом, современная налоговая система РФ направлена на выполнение задач достижения экономического роста, повышение собираемости налогов, усиление предпринимательской активности и ликвидацию теневой экономики. Контрольные вопросы 1. В чем заключается сущность налогов как экономической категории? 2. Какие функции выполняют налоги? Раскройте их содержание. 3. Каковы основные элементы налога? 4. По каким признакам можно классифицировать налоги? 5. Чем характеризуются прямые и косвенные налоги? 6. В чем состоит суть принципов налогообложения, сформулированных А. Смитом? 7. Какие общие принципы налогообложения установлены НК РФ? 8. Что такое налоговая система государства? 9. Каковы особенности современной налоговой системы РФ? Глава 12 СТРАХОВАНИЕ: СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ 12.1. НЕОБХОДИМОСТЬ И СУЩНОСТЬ СТРАХОВАНИЯ. СТРАХОВЫЕ ФОНДЫ С древнейших времен и до настоящего времени человечество не свободно от страха перед природными и общественными опасностями для жизни, здоровья, трудоспособности, имущества и других интересов. Все неблагоприятные непредвиденные обстоятельства в хозяйствен ной деятельности человека всегда были предметом поиска возмож ностей либо их предупреждения, либо сглаживания неблагоприятных последствий. В результате человечество выработало особый прием борьбы с последствиями возмещения потерянной стоимости, который называется страхованием. Несмотря на все меры безопасности, невозможно предотвратить опасность, а следовательно, и наступление убытков. Поэтому частные домашние хозяйства и хозяйствующие субъекты должны заблаговре менно позаботиться о том, чтобы оградить себя от рисков и полностью или частично компенсировать их экономические последствия. Добиться этой цели можно по-разному. Существуют следующие воз можности финансовой защиты от рисков в зависимости от субъектов: • финансовое обеспечение со стороны государства; • финансовое самообеспечение; • страхование. Самым лучшим и поэтому наиболее распространенным инструмен том финансового обеспечения на случай возможных убытков является страхование. Глава 12. Страхование: сущность, классификация и формы проведения 123 Жизненный опыт, основанный на многолетних наблюдениях, позво лил сделать вывод о случайном характере наступления чрезвычайных событий и неравномерности нанесения ущерба. Было замечено, что число заинтересованных в страховании обычно бывает больше числа пострадавших. При таких условиях солидарная раскладка ущерба между заинтересованными в страховании сглаживает последствия наступления неблагоприятных событий для одного человека. При этом чем большее число заинтересованных в страховании участвует в раскладке ущерба, тем меньшая доля средств приходится на одного участника. Так возник ло страхование, сущность которого составляет солидарная, замкнутая раскладка ущерба. Страхование представляет собой экономические отношения, возникающие в связи с формированием целевых фондов денежных средств, создаваемых для защиты имущественных интересов населения в частной и хозяйственной жизни от стихийных бедствий и других не предвиденных чрезвычайных событий, сопровождающихся ущербами. Средства для страховых выплат формируются за счет уплачиваемых страхователями премий или взносов. Отсюда следует, что все затраты, связанные со страхованием, должны покрываться соответствующими взносами страхователей. Именно этот принцип финансирования явля ется основой страхования. Страхование отличается от накопления и формирования резер вов (финансовое самообеспечение) тем, что объем страховых выплат не ограничивается суммами, накопленными по отдельным договорам. При страховании происходит скорее перераспределение рисков по боль шой совокупности застрахованных. Страхование отличается также и от финансового обеспечения со стороны государства. Если денежные пособия выплачиваются строго определенному узкому кругу лиц и покрывают лишь их основные по требности, то страхование гарантирует возмещение ущерба в полном объеме. С самого начала действия договора страхования страхователю га рантируется полное страховое покрытие. Сам факт уплаты страховых взносов дает ему право на страховую защиту в объеме, оговоренном в договоре. При этом не имеет значения, покрываются ли страховые выплаты по конкретному страховому случаю суммой уже накопленных по нему страховых взносов или нет. Страховая деятельность может осуществляться по двум направле ниям: 1) как индивидуальное страхование. Оно является самостоятельной отраслью экономики и основывается на принципе эквивалентности страховых выплат и страховых взносов; |