Финансы. Контрольные вопросы по каждой главе способствуют проверке и закреплению знаний
 Скачать 3.55 Mb.
|
|
РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ и государственные налоговые инспекции, казначейства, контрольно ревизионные управления, счетные палаты и др. Распределительная и контрольная функции бюджета действуют не изолированно, а в единстве, одновременно в них находят отражение две неразрывно связанные стороны бюджетных отношений. Функции бюджета объективны, как объективна и сама указанная экономическая категория. Но использование функций бюджета возможно только в про цессе человеческой деятельности. Существуют и специфические функции, в которых проявляются особенности и отличия бюджета от других финансовых категорий. А именно: • обеспечение доходными источниками органов государственной (муниципальной) власти для выполнения расходных полномочий; • финансирование функциональных обязанностей органов государ ственной (муниципальной) власти; • контрольно-регулирующая функция. В бюджете образуются денежные средства, т.е. доходы, за счет по ступлений: • налоговых (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость (далее — НДС), акцизы и др.); • неналоговых (доходы от продаж и использования имущества, принадлежащего власти); • безвозмездных (средств, представляющих финансовую помощь конкретному бюджету от других бюджетов, входящих в бюджетную систему страны). В частности, это дотации, субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты. К безвозмездным поступлениям относятся также поступления от физических и юридических лиц, добровольные пожертвования. Формирование доходов бюджетов невозможно без главных админи страторов доходов, администраторов доходов бюджета. Главным администратором доходов бюджета является орган госу дарственной власти, орган местного самоуправления, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета. Администратор доходов бюджета — это орган власти (государствен ный, местный), другие органы, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой уплаты платежей, пеней, штрафов, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ. Расходуются средства бюджетов (расходы бюджетов), как правило, по следующим направлениям: на содержание органов власти; на финан сирование национальной экономики; на содержание социальной сферы (здравоохранение, образование, культура, спорт, социальная политика Глава 10. Бюджетная система РФ 107 и др.); на оборону; прочие расходы. Такие расходы существуют прак тически во всех бюджетах, принадлежащих государственной власти и местному самоуправлению. Средства из бюджетов распределяются по государственным програм мам и далее их получают главные распределители бюджетных средств и распределители бюджетных средств. Главный распорядитель бюджетных средств — это орган государ ственной власти, орган местного самоуправления, значимое учреждение (науки, образования, культуры, здравоохранения), имеющие право рас пределять бюджетные средства по подведомственным организациям, которые являются получателями бюджетных средств. Распорядителем бюджетных средств являются государственный орган, орган местного самоуправления, казенное учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства по получателям бюджетных средств. Финансирование функциональных обязанностей (обязательств) ор ганов государственной (муниципальной) власти осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов в виде бюджетных ассигнований. К ним относятся ассигнования: • на оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе оплату контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; • социальное обеспечение населения; • предоставление бюджетных инвестиций, субсидий юридическим лицам, производителям товаров, услуг; • предоставление межбюджетных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций); • предоставление безвозмездных перечислений субъектам между народного права; • обслуживание государственного (муниципального) долга; • исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации. 10.2. СОСТАВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ Определение бюджетной системы РФ дано в БК РФ: «Бюджетная система Российской Федерации — основанная на экономических от ношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ местных бюджетов и бюджетов государствен ных внебюджетных фондов»12 (рис. 10.1). 12 Бюджетный кодекс Российской Федерации. М .: Эксмо, 2013. С. 68. 108 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ Рис. 10.1. Бюджетная система РФ Чрезвычайно важным является то, что состав бюджетной системы, принципы ее функционирования определяются государственным устройством. Это объективная организационная основа бюджетной системы любой страны. И если меняется государственное устройство, то меняется и бюджетная система государства. В унитарных государствах (Англия, Франция, Япония, Италия и др.) бюджетная система, представляющая собой совокупность бюджетов всех административно-территориальных единиц, состоит из двух зве ньев: государственного и местных бюджетов. Главным звеном является государственный бюджет, в котором концентрируется основная часть ресурсов государства. Местные бюджеты своими доходами и расходами в государственный бюджет не входят. Они составляются, утверждаются и исполняются местными органами власти. В федеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, бюджетная система включает три уровня: государственный (федераль ный) бюджет, бюджеты членов федерации и местные бюджеты. Так, бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов, местных бюджетов. В ФРГ имеются федеральный бюджет, бюджеты земель и бюджеты общин. В бюджетной системе федеративных государств отсутствует единство — местные бюджеты не входят в состав бюджетов членов федерации, а доходы и расходы членов федерации не включаются в федеральный бюджет. В соответствии с Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» существует следующая структура бюджетной системы РФ: Глава 10. Бюджетная система РФ 109 1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджет ных фондов РФ; 2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государ ственных внебюджетных фондов; 3) местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных рай онов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муници пальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений. Федеральный бюджет — форма образования и расходования де нежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций федеральных органов власти. Бюджет субъекта РФ — форма образования и расходования де нежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ (это областные, краевые, республиканские бюджеты). Местный бюджет — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесен ных к предметам ведения местного самоуправления. Государственный внебюджетный фонд — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке. В настоящее время функционируют следующие государственные внебюджетные фонды на федеральном и региональном уровнях. Это Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Рассматривая состав бюджетной системы, бюджеты всех ее уровней, необходимо охарактеризовать и такое понятие, как консолидированный бюджет. Согласно Б К РФ консолидированный бюджет — свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории. Он используется для расчетов и анализа. Существуют следующие консолидированные бюджеты: 1) консолидированный бюджет РФ — федеральный бюджет и кон солидированные бюджеты субъектов РФ; 2 ) консолидированный бюджет субъекта РФ — бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований (местных бюджетов), находящихся на его территории. 110 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ В консолидированный бюджет субъекта РФ могут быть включены внебюджетные фонды для финансирования конкретных направлений социально-экономического развития с сохранением их целевого ис пользования. В целом консолидированный бюджет определяет объем бюджетных средств на территории, в пределах которой он составляется: государство в целом, субъект РФ, городской округ и т.д. Консолидированный бюджет территории имеет исключительное зна чение для регулирования межбюджетных отношений. Консолидирован ный бюджет в значительной степени предназначен для регулирования межбюджетных отношений как внутри региона, так и с федеральным центром. Особенно действенным консолидированный бюджет территории ста новится в связи с составляемыми планами социально-экономического развития и балансом финансовых ресурсов территории. В БК РФ зафиксированы основные принципы бюджетной систе мы РФ: • единства бюджетной системы РФ; • разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ; • самостоятельности бюджетов; • равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных об разований; • полноты отражения доходов и расходов между уровнями бюд жетной системы РФ; • сбалансированности бюджета; • результативности и эффективности использования бюджетных средств; • общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; • прозрачности; • достоверности; • адресности и целевого характера бюджетных средств; • подведомственности расходов бюджетов; • единства кассы. Принцип единства бюджетной системы РФ предусматривает един ство денежной системы, правовой базы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтер ского учета. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджет ной системы предполагает закрепление соответствующих видов доходов Глава 10. Бюджетная система РФ 111 (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Принцип самостоятельности бюджетов предусматривает право за конодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс. Принцип равенства бюджетных прав означает формирование дохо дов всех бюджетов, исполнение расходных обязательств в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными БК РФ. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов состоит в том, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определен ные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами о госу дарственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджет ной системе РФ. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем пред усмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости миними зации размера дефицита бюджета. Принцип результативности и эффективности использования бюд жетных средств предусматривает при составлении и исполнении бюджетов достижение наилучшего результата с использованием опре деленного бюджетом объема средств. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов заключается в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления от источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в слу чае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ. Принцип прозрачности означает открытость, доступность к информа ции по бюджетному процессу. Этот принцип реализуется через систему «Электронный бюджет». 112 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ Принцип достоверности бюджета предполагает надежность показа телей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств озна чает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкрет ных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законо дательства РФ. Принцип подведомственности расходов бюджетов предусматрива ет, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступ лений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета. Контрольные вопросы 1. Что такое бюджет государства? 2. Каковы причины существования бюджета? 3. Какие функции выполняет бюджет? 4. Что являлось простейшей формой бюджета? 5. Какова основная характеристика государственного бюджета СССР? 6. Какие важнейшие характеристики бюджета государства вам известны? 7. В чем состоит взаимосвязь государственного и бюджетного устройства стран? 8. Что понимают под бюджетной системой РФ? 9. Каковы уровни бюджетной системы РФ? 10. Что такое консолидированный бюджет? 11. Какие принципы бюджетной системы РФ вы знаете? Охарактеризуйте их. Глава 11 НАЛОГИ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ 11.1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ Неотъемлемым элементом регулирования рыночных отношений в обществе выступают налоги, которые обеспечивают финансовыми ресурсами органы государственной власти и местного самоуправления для решения экономических и социальных задач, воздействуют на по ведение хозяйствующих субъектов, регулируют доходы, имущественную состоятельность, платежеспособный спрос населения. Конкретными формами проявления категории налога выступают виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными орга нами власти. В узком смысле (с точки зрения организационно-право- вой формы) налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хо зяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) му ниципальных образований. Такое определение зафиксировано в НК РФ. Анализ данного определения указывает на следующие признаки налога: 1) обязательный платеж — при его уплате возникают имуществен ные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему; 2) индивидуальный платеж — налогоплательщик не вправе перело жить данную обязанность на других лиц, но может участвовать в налого вых отношениях через законного или уполномоченного представителя; 3) безвозмездный платеж — взимается обязательно в денежной форме. Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: 114 РАЗДЕЛ II. ФИНАНСЫ отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Выделяют фискальную и регулирующую функцию налогов. Посредством фискальной функции выполняется главное предназна чение налогов — формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства для фискального обеспечения деятельности органов госу дарственной власти и управления. Реализуя регулирующую функцию , государство влияет на воспроиз водство, стимулируя или сдерживая его развитие (налоговыми льготами или санкциями), усиливая или ослабляя накопление капитала, расши ряя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Государство, устанавливая различные организационно-правовые формы налоговых отношений, использует их для достижения тех или иных целей. Хотя число и структура налогов различны, элементы на лога имеют универсальное значение. Только при наличии полной сово купности элементов обязанность налогоплательщика по уплате налога может считаться установленной. В НК РФ установлены следующие элементы налога: 1) налогоплательщики; 2) объект налогообложения; 3) налоговая база; 4) налоговый период; 5) налоговая ставка; 6) порядок исчисления налога; 7) порядок уплаты налога; 8) сроки уплаты налога. Поскольку элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте, другие нет), их можно условно объединить в две группы: 1) основные (обязательные); 2) факультативные. К |