Международная заочная научная конференция (г. Челябинск, октябрь 2012 г.)

• Название: Международная заочная научная конференция (г. Челябинск, октябрь 2012 г.)
• Дата: 01.02.2022
• Размер: 6.49 Mb.
• Имя файла: econ56.pdf
• Тип: Сборник; #348429
• страница: 29 из 46

126
Проблемы современной экономики (II)
мости на 0,0278 (за счет увеличения добавочного фонда на 25954 млн р. – на 0,0623, за счет увеличения целевого финансирования на 14638 млн р. – на 0,0351, за счет уве- личения нераспределенной прибыли на 7119 млн р. – на
0,0171), а за счет увеличения валюты баланса на 77410 млн р. произошло увеличение коэффициента финансовой независимости на 0,0053 (за счет роста оборотных ак- тивов на 43180 млн р. – на произошло снижение коэффи- циента финансовой независимости 0,0030; за счет увели- чения внеоборотных активов на 34230 млн р. произошло увеличение коэффициента финансовой независимости на
0,0023).
Для оценки уровня финансовой устойчивости орга- низаций предлагается использовать экспертный метод оценки финансовой устойчивости. Экспертами выбира- ется совокупность частных критериев, характеризующих различные аспекты финансовой устойчивости. Такими критериями могут быть:
Коэффициент оборачиваемости запасов – отношение выручки от реализации (В) к средней стоимости запасов
(ЗАП). Значение XI характеризует скорость оборота средств, вложенных в материальные оборотные активы, рост этого показателя в динамике благоприятно влияет на уровень финансовой устойчивости, свидетельствует об увеличении эффективности управления запасами. Норма- тивное значение этого показателя – 3 тыс. ед. (Х1
н
= 3).
Коэффициент покрытия краткосрочных пассивов обо- ротными активами – отношение оборотных средств
(ОБС) к краткосрочным пассивам (КПА). Значение Х2 показывает степень покрытия краткосрочных обяза- тельств оборотными средствами. Рост этого показателя в динамике благоприятно влияет на уровень платежеспо- собности, финансовой устойчивости. Нормативное зна- чение показателя – 2 тыс. ед. (Х2
н
= 2).
Коэффициент структуры капитала – отношение соб- ственного капитала (СОБК) к заемным средствам (ЗС). таблица 1.1
данные о показателях финансовой независимости оао «ххх» за 2010 год
Показатели
На 01.01.2010 г. На 01.01.2011 г.
Темп изме-
нения, %, от-
клонение (+,-)
1. Валюта баланса, млн р.
339123 416533 122,8 2.Собственные источники финансирования, млн р.
289690 337712 116,6 3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.
49433 78821 159,5 4. Просроченная кредиторская задолженность
1364 663 48,6 5. Коэффициент автономии (п. 2 : п. 1)
0,854 0,811
- 0,043 6.Коэффициент финансовой зависимости (п.3 : п.1)
0,146 0,189 0,043 7.Коэффициент финансового левериджа (п.3 : п.2)
0,171 0,233 0,062 8.Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (п. 4 : п. 1)
0,004 0,002
- 0,002
таблица 1.2
расчет влияния факторов на изменение коэффициента автономии (финансовой независимости) оао «ххх» за 2010 год
Показатели
На 01.01.2010 г. На 01.01.2011 г. Отклонение Расчет влияния факторов
1.Собственные средства, млн р.
9691 23483 13792 13792: 416533 = 0,0331 1.1. Уставный фонд, млн р.
92434 92434 0
0: 416533 = 0 1.2. Добавочный фонд, млн р.
183887 209841 25954 25954: 416533 = 0,0623 1.3.Нераспределенная прибыль
344 7463 7119 7119: 416533 = 0,0171 1.4. Целевое финансирование
5658 20296 14638 14638: 416533 = 0,0351 2. Валюта баланса, млн р.
339123 416533 77410 9691: 416533–9691:
339123 = – 0,0053 2.1.Внеоборотные активы, млн р.
279999 314229 34230
-0,0053: 77410 * (-34230) =
0,0023 2.2. Оборотные активы, млн р.
59124 102304 43180
-0,0053: 77410 * 43180 =
-0,0030 3. Коэффициент автономии (финан- совой независимости) (стр. 1: стр. 2)
0,0286 0,0564 0,0278 0,0331+ (-0,0053) =
0,0278

127
Значение ХЗ показывает, сколько рублей собственного капитала приходится на один рубль заемных средств.
Нормативное значение этого показателя – 1. (ХЗ
н
= 1)
Коэффициент общей рентабельности активов –
отношение балансовой прибыли (БПР) к стоимости ак- тивов (АК). Значение показателя Х4 показывает сколько рублей прибыли до налогообложения приходится на один рубль активов, увеличение значения в динамике положи- тельно влияет на финансовое состояние, свидетельствует о повышении уровня управления имуществом и источни- ками его покрытия. Нормативное значение показателя

0,3.
Рентабельность продаж по балансовой прибыли –
отношение балансовой прибыли к выручке от продаж.
Значение показателя Х5 показывает, сколько рублей при- были до налогообложения приходится на один рубль ак- тивов. Нормативное значение этого показателя – -0,2, тыс. ед. [2, с. 349–352].
Далее рассмотрим расчет комплексного индикатора финансовой устойчивости организации в таблице 1.3.
По данным таблицы 1.3 на начало 2011 года коэффи- циент оборачиваемости запасов снизился на 3,194 млн руб. и составил 6,275 млн руб. Коэффициент покрытия краткосрочных пассивов оборотными активами увели- чился на 0,114 млн руб. и составил 1,820 млн руб., а ко- эффициент структуры капитала снизился на 1,575 млн руб. и составил 0,91 млн руб. Коэффициент общей рен- табельности активов снизился на 0,025 и составил 0,030 млн руб., также снизилась рентабельность балансовой прибыли на 0,006 и на начало 2011 года составила 0,050 млн руб.
Интегральные показатели могут рассчитываться с по- мощью скорингового моделирования, многомерного рей- тингового анализа, мультипликативного дискриминан- тного анализа и других методов. Методика кредитного скоринга впервые была предложена американским эконо- мистом Д. Дюраном. Сущность ее заключается в класси- фикации предприятий по степени риска исходя из факти- ческих значений показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя в баллах, полученного с по- мощью методов экспертных оценок. Методика многомер- ного рейтингового анализа позволяет учитывать не только абсолютные значения показателей разных предприятий, но и степень их близости к эталонным показателям. Дос- тоинством данной методики является комплексный подход к оценке финансово-хозяйственной деятельности пред- приятий, возможность сравнения результатов их работы между собой по наилучшим достигнутым показателям и с эталоном.
Мультипликативный дискриминантный анализ широко используется в странах с развитой рыночной экономикой для разработки многофакторных моделей финансовой устойчивости. Этот метод был предложен американским экономистом Э. Альтманом для построения индекса кре- дитоспособности и позволяет разделить предприятия на подверженные риску банкротства и находящиеся в устой- чивом финансовом состоянии. Недостатком факторных моделей является то, что они построены на базе изучения развития предприятий в конкретный исторический пе- риод в определенной социально-экономической обста- новке данной страны. К основным достоинствам подхода к диагностике вероятности банкротства, использующего таблица 1.3
расчет комплексного индикатора финансовой устойчивости оао «ххх» за 2010 год
Показатели
2010 г.
2011 г.
Отклонение
1. Итог баланса, млн. руб. (ф. 1, стр. 300)
339123 416533 77410 2. Запасы и затраты, млн. руб. (ф. 1, стр. 210)
34814 39661 4847 3. Оборотные активы, млн. руб. (ф. 1,стр. 290)
59124 102304 43180 4. Краткосрочные обязательства (ф. 1,стр. 690)
34661 56225 21564 5. Капитал и резервы (ф. 1, стр. 490)
289690 337710 48020 6. Заемные средства (ф. 1, стр. 590 + 690–640)
49433 78821 29388 7. Выручка от реализации (ф. 2, стр. 010)
329648 248862
-80786 8. Балансовая прибыль (ф. 2 стр. 200)
18589 12327
-6262 9. Чистая прибыль (ф. 2, стр. 300)
10405 6259
-4146 10. Коэффициент оборачиваемости запасов, XI (п. 7: п. 2)
9,469 6,275
-3,194 11. Соотношение коэффициента X1 с нормативным, КЛ (XI: 3)
3,156 2,092
-1,064 12. Коэффициент покрытия краткосрочных пассивов оборотными активами, Х2, (п.3:п.4)
1,706 1,820 0,114 12.1.Соотношение коэффициента Х2 с нормативным, К2 (Х2:2)
0,853 0,91 0,057 13. Коэффициент структуры капитала, ХЗ (п.5: п.6)
5,860 4,285
-1,575 13.1.Соотношение коэффициента ХЗ с нормативным, КЗ (ХЗ:1)
5,860 4,285
-1,575 14. Коэффициент общей рентабельности активов, Х4 (п.8: п.1)
0,055 0,030
-0,025 14.1Соотношение коэффициента Х4 с нормативом, К4 (Х4:0,3)
0,183 0,1
-0,083 15.Рентабельность продаж по балансовой прибыли, Х5 (п.8:п.7)
0,056 0,050
-0,006 10. Учет, анализ и аудит

128
Проблемы современной экономики (II)
расчет интегрального показателя финансовой устойчи- вости, относится разработанность математического аппа- рата, относительная простота расчета показателя на базе существующих моделей и возможность сопоставления ре- зультатов финансово-хозяйственной деятельности пред- приятий [3, с. 405–407].
В целях диагностики кризиса и банкротства предпри- ятии анализируется количественная и качественная ин- формация, основанная на данных бухгалтерского учета и отчетности, статистической отчетности, изучении ор- ганизационно-распорядительных документов, договоров и состояния различных функциональных сфер его дея- тельности. При использовании данных бухгалтерской от- четности, чтобы прийти к верным заключениям, необхо- димо учитывать их особенности. Существуют несколько основных подходов к проведению диагностики кризиса и банкротства, основанных на расчете и оценке интег- ральных показателей финансовой устойчивости, системы формализованных и неформализованных критериев, ог- раниченного количества показателей финансового состо- яния. Интегральные показатели могут рассчитываться с помощью скорингового моделирования, многомерного рейтингового анализа, мультипликативного дискрими- нантного анализа и других методов. Достоинствами их ис- пользования являются разработанность математического аппарата, относительная простота расчета на базе су- ществующих моделей и возможность сопоставления ре- зультатов финансово-хозяйственной деятельности пред- приятий. Недостаток – нивелирование результатов деятельности [4, с. 76–78].
Преимуществами анализа и оценки системы формали- зованных и неформализованных критериев являются си- стемность и комплексность исследования, недостатками
– более высокая степень сложности принятия решения и его субъективизм. Достоинствами анализа и оценки огра- ниченного количества показателей платежеспособности являются относительная простота проведения расчетов и наличие информационной базы для их осуществления, недостатками – ограниченность возможностей сравнения результатов деятельности различных предприятий, недо- статочная дифференциация нормативных значений пока- зателей по отраслям экономики.
Литература:
1. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебное пособие / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.: КНОРУС,
2007. – 545 с.
2. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности промышленности: учебное пособие / Л.Л. Ермолович. –
Мн.: Современная школа, 2010. – 800 с.
3. Кириченко, Т.В. Финансовый менеджмент: учебное пособие / Т.В. Кириченко. – М.: Дашков и Ко, 2008. –
560 с.
4. Смольский, А.П. Антикризисное управление: учебное пособие / А.П. Смольский. – Мн.: Современная школа,
2008. – 224 с.
5. Шаулюкоу, А.П. Фiнансавы менеджмент на прадпрыемстве: вучэб. дапам. / А.П. Шаулюкоу. – Гомель: ГКI,
2001. – 562 с.
Использование нематериальных активов для оптимизации налога на прибыль
Филиппов александр александрович, соискатель, менеджер ооо «лан атм Сервис» (г. москва)
В работе рассматриваются вопросы оптимизации налога на прибыль.
Ключевые слова: рыночная экономика, налог на прибыль.
This paper deals with the optimization of the profit tax.
Keywords: market economy, the income tax.
Введение
В настоящее время бизнес получает широкомас- штабную поддержку на всех уровнях. Но каждое пред- приятие прибыль получает в зависимости от умелого использования опыта, умелого управления квалифици- рованными кадрами. Изучению механизмов развития и поддержки бизнеса на различных уровнях в рыночных условиях посвящены многие работы отечественных и за- рубежных авторов. Остановимся на одном моменте, свя- занном с оптимизацией налога на прибыль. При этом за- дача стояла использовать легитимные, «белые» схемы.
После анализа возможных способов снижения нало- говой нагрузки, для оптимизации налога на прибыль было принято решение использовать амортизацию нематери- альных активов.

129
На момент принятия решения, организация имела собственные объекты интеллектуальной собственности
(ОИС или IP), которые не были поставлены на учет. ОИС не были прославлены на учет по нескольким причинам: прежде всего, они создавались для защитительной фун- кции и использования в рекламных целях, а также, из-за бухгалтерской привычки считать их стоимость по затратам, считалось что их стоимость невысока и не сможет заметно повлиять на учет. Впрочем, многие российские компании не уделяют своим нематериальным активам большого внимания. Отчасти это вызвано тем, что законодательная база принята всего три года назад: четвертая часть Гра- жданского кодекса вступила в силу с 1 января 2008 года, а ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»– с 27 де- кабря 2007 года.
Изучив вопрос уменьшения налога на прибыль за счет амортизации поглубже, был сделан вывод, что достаточно правильно организовать работу по учету уже имеющихся объектов интеллектуальной собственности и проделать документарную работу по их правильному оформлению.
Была выработана последовательность необходимых дей- ствий из 5 этапов (шагов).
Последовательность действий для оптимизации налога
на прибыль
Эти действия можно свести к 5 этапам (шагам).
Шаг 1. Выявить имеющиеся объекты интеллекту- альной собственности
Приказом по организации была создана комиссия по инвентаризации и оценке ОИС. В состав комиссии вошли: технолог, патентовед, главбух и финансовый ди- ректор. Комиссии был назначен срок выполнения инвен- таризации.
В соответствии с указанными выше законами воз- можны следующие объекты интеллектуальной собствен- ности:
1. Изобретения и полезные модели.
2. Промышленные образцы.
3. Товарные знаки, наименования мест происхож- дения товаров.
4. Программы для ЭВМ, базы данных.
5. Топологии интегральных микросхем.
6. Произведения науки, литературы и искусства.
7. Секреты производства (ноу-хау).
Выявление объектов интеллектуальной собственности требует некоторой сноровки, также желательно при- влечь к этому процессу патентоведов или патентных по- веренных. Например, производственные компании могут оформить: выпускаемую продукцию как промышленные образцы, используемые технологии как ноу-хау, ориги- нальные конструкторские решения как полезные модели или изобретения, и т.д.
Результатом работы комиссии явился акт инвентари- зации и оценки объектов интеллектуальной собствен- ности, в котором был представлен список содержащий на- звание, срок предполагаемого полезного использования и стоимость. Этот акт в дальнейшем послужил основанием для определения срока, в течение которого будет произ- водиться амортизация нематериальных активов. Стои- мость, указанная комиссией в акте, была принята по за- тратам.
Шаг 2. Оформить или зарегистрировать объекты ин- теллектуальной собственности
Большая часть ОИС (с 1 по 5 пункт) требует реги- страции в «Федеральном институте промышленной соб- ственности Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам» (ФИПС).
Процедуры по получению патента занимают более года.
Объекты интеллектуальной собственности, относящиеся к пункту 6, регистрируются в авторско-правовых органи- зациях. Результатом регистрации является получение ох- ранного документа – патента или свидетельства.
Наиболее простыми ОИС, с позиции их оформления, являются секреты производства (ноу-хау), т.к. они не тре- буют регистрации. Ноу-хау защищается как коммерче- ская тайна. Для их оформления потребовалось создание системы документооборота, подтверждающего, что в ком- пании ведется работа с такими объектами. Для этого, с целью соблюдения режима ноу-хау по каждой теме
(ОИС) приказами:
– определен список объектов (сведений) составля- ющих служебную или коммерческую тайну (ноу-хау);
– определен порядок работы с конфиденциальной ин- формацией;
– ограничен круг лиц, допущенных к работе с этой конфиденциальной информацией (поименно).
Затем с каждым сотрудником, принимающим участие в процессе создания ОИС, заключен договор о конфиден- циальности.
Созданные в организации ОИС являются служебными в соответствии со ст. 1370 ГК РФ и ст. 14 Федерального закона «Об авторском праве». Их особенность в том, что исключительное право на их использование принадлежит организации, сотрудником которой является автор. При этом сотрудник имеет право на трудовое вознаграждение за создание служебного изобретения дополнительно к ос- новной заработной плате. Нормы выплат по таким воз- награждениям законодательно не установлены, нормы принятые в СССР утратили силу, поэтому работодатель должен их установить самостоятельно приказом по орга- низации, или в договоре с сотрудником.
Шаг 3. Поставить ОИС на учет.
На основании акта инвентаризации и оценки объ- ектов интеллектуальной собственности был издан приказ о постановке ОИС на учет как нематериальных активов.
Приказ повторил сроки полезного использования и стои- мость, установленные комиссией. Также приказ устанав- ливает дату, с которой начинается использование и амор- тизация этих нематериальных активов.
В соответствии с ПБУ 14/07 первоначальной стоимо- стью нематериального актива признается сумма равная
10. Учет, анализ и аудит

130
Проблемы современной экономики (II)
величине оплаты (или кредиторской задолженности) уплаченная или начисленная организацией при приобре- тении или создании этого актива. Поэтому важно, чтобы затраты были сформированы заранее, до момента их по- становки нематериальных активов на учет. Необходимо учесть, что потребуется заранее собрать эти затраты на
08 или 97 счете.
На каждый объект нематериальных активов была за- ведена карточка (форма № НМА-1, утверждена постанов- лением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а), в которой отражены все цифры и сроки, установленные приказом.
Налог на имущество по нематериальным активам не выплачивается, т.к. не являются объектом налогообло- жения (ст. 374 НК РФ).