Управленческий учет 978-5-7996-1743-1_2016. Управленческий учет
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
осноВы бюджетИроВАнИя Планирование представляет собой постановку целей деятель- ности в виде количественных и качественных показателей, кото- рые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период. В зависимости от периодов планирования (период планирова- ния – временной промежуток, на который составляются и в тече- ние которого реализуются планы) различают: – оперативное (текущее) планирование – на период до 1 года; – тактическое (среднесрочное) планирование – на период 1–3 года; – стратегическое (долгосрочное) планирование – на период свыше 3 лет. Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи: – повышение эффективности использования ресурсов пред- приятия; – обеспечение координации деятельности и обеспечение вза- имосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом; – прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хо- зяйственной деятельности предприятия и повышение обоснован- ности принимаемых управленческих решений; – обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финан- сового состояния предприятия. Необходимо заметить, что для обозначения процесса опера- тивного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий – «бюджетирование», «финансовое планирование», «планирование финансово-хозяйственной дея- тельности». Такое терминологическое разнообразие, по нашему мнению, скорее мешает специалистам, чем помогает. Бюджет – это план, содержащий стоимостные показатели. Но стоимостные показатели можно «встроить» практически в любой план. Если, например, «План производства» отражает планируе- 128 мую к производству продукцию в натуральном выражении, – это план. Но если добавить в «План производства» еще одну колон- ку – «Стоимость произведенной продукции по учетной цене ре- ализации», – план превратится в бюджет. Получается, что деле- ние планов на собственно планы и бюджеты достаточно условно и практически любой план одновременно можно квалифициро- вать как бюджет. Таким образом, можно сказать, что план и бюд- жет – синонимы. Технология оперативного планирования, т. е. перечень исполь- зуемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее «классическом» виде представлена на рис. 6.1. Рис. 6.1. Последовательность составления бюджетов 129 Конечно, представленная схема планирования носит упрощен- ный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых пла- нов. Рассмотрим предметное содержание представленных на дан- ной схеме планов. Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации. Бюджет реализации (план продаж)показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 6.1). Подготовка плана продаж едва ли не самый ответственный момент в процедуре пла- нирования. Во-первых, в последовательности составления планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как ни- какой другой, план продаж непосредственно связывает предпри- ятие с внешней средой – покупателями. Таблица 6.1 План продаж Наименование продукта Количество Средняя цена Стоимость Продукт 1 Продукт 2 … Продукт n При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов – внутренние и внешние. В н у т р е н н и е ф а к т о р ы определяют ограничения, связан- ные с самим предприятием. К ним могут относиться, например: – возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, который требуется покупателю); – уровень технологий, которыми располагает предприятие (на- пример, предприятие не имеет необходимого оборудования); – уровень производственных мощностей (предприятие не спо- собно производить продукт в необходимом покупателю количе- стве и в необходимые сроки); 130 – отсутствие необходимых материалов (или средств для их приобретения) и т. д. Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины не составляет особого труда. В н е ш н и е ф а к т о р ы отражают состояние внешней (по от- ношению к предприятию) среды и место предприятия в этой сре- де. К ним, например, могут относиться: – уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний; – эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен); – платежеспособность покупателей и динамика ее изменений; – сложившаяся доля предприятия на данном рынке; – количество и поведение конкурентов; – общая экономическая ситуация в стране и т. д. Очевидно, что крайне затруднительно достаточно точно опре- делить количественные и качественные значения перечисленных факторов. Тем не менее они должны быть учтены при формирова- нии плана продаж. Сравнительно редко возникает ситуация, когда к началу пла- нового периода предприятие уже подписало договоры и сформи- ровало пакет заказов (в этом случае для подготовки плана про- даж достаточно перенести в него данные из договоров). Подобная ситуация возможна при подготовке плана на ближайший месяц, реже – на ближайший квартал. При формировании годового пла- на придется план продаж прогнозировать. При прогнозировании продаж используются фактические дан- ные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз бу- дущих продаж. Для этого используются две группы инструментов: математические методы (средних квадратов, трендовый анализ); экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опы- та и интуиции менеджеров). При использовании любого из вариантов необходимо принять во внимание все рассмотренные выше факторы внешней среды. На основе данных, сформированных в плане продаж, формиру- ется план производства. 131 План производства определяет виды и количество продук- ции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 6.2). Таблица 6.2 План производства Наименование продукта НЗП на нача- ло периода Выпуск готовой продукции НЗП на конец периода Продукт 1 Продукт 2 … Продукт n Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах – незавершенном производстве – на начало и конец периода. При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учиты- вать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы). Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие пере- ходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнени- ем.В общем виде его формула выглядит следующим образом: Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода. Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид: Выпуск готовой продукции = Количество реализуемой продукции + Запас готовой продукции на конец периода – Запас готовой продукции на начало периода. 132 С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в произ- водство в течение периода: Запуск продукции = Выпуск готовой продукции + Незавершенное производство на конец периода – Незавершенное производство на начало периода. На основе количественных данных о выпуске продукции со- ставляется группа планов, отражающая потребности в необходи- мых для этого ресурсах. Бюджет прямых материальных затратсодержит информа- цию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, матери- алов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 6.3). Таблица 6.3 Бюджет прямых материальных затрат Н аим ен ов ани е ма те риа ла Потребность по видам продуктов, ед. П от ре бн ос ть вс ег о, е д. Уч етн ая цен а, ру б. Ст оим ос ть, ру б. Продукт 1 Продукт 2 … Продукт n Материал 1 Материал 2 … Материал n При расчете потребности в заготовлении материальных ресур- сов должны быть учтены переходящие запасы, т. е. для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение: Количество заготавливаемых материальных ресурсов = = Производственная потребность в материальных ресурсах + + Запасы материальных ресурсов на конец периода – Запасы материальных ресурсов на начало периода. 133 Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 6.4). Таблица 6.4 Бюджет прямых затрат на оплату труда Ка тег ор ия пе рс она ла Потребность по видам продуктов, нормо-час П от ре бн ос ть вс ег о, н ор мо-ч ас Ча со вая с та вк а, ру б. Вс ег о сде льн ой оп ла ты, р уб. Пр очи е вып ла ты, р уб. Вс ег о н а о пл ат у тр уда, р уб. Продукт 1 … Продукт n 1-я 2-я … n План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени обору- дования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 6.5). Таблица 6.5 План потребности в мощностях Ви д о бор удо ва - ния Потребность по видам продуктов, машино-час П от ре бн ос ть вс ег о, ма ши- но -ча с Ст оим ос ть ма шин о-ч ас а Ст оим ос ть вс ег о, р уб Продукт 1 Продукт 2 … Продукт n Оборудо- вание 1 Оборудо- вание 2 … Оборудо- вание n 134 План общепроизводственных затратотражает затраты на со- держание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл. 6.6). Таблица 6.6 План общепроизводственных затрат Статьи затрат Сумма Статья 1 Статья 2 … Статья n Всего Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть: – оплата труда работников, обслуживающих оборудование, ма- шины, механизмы и транспортные средства; – амортизация производственного оборудования, машин, ме- ханизмов и транспортных средств; – ремонт основных средств цехового назначения; внутризавод- ское перемещение грузов и материалов; – содержание аппарата управления цеха; – содержание прочего цехового персонала; – амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового на- значения; – другие статьи затрат общецехового назначения. Бюджет цеховой (производственной) себестоимостисодер- жит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 6.7). План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержа- ние в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфра- структуры по предприятию в целом (табл. 6.8). Статьями затрат плана (сметы) общехозяйственных затрат мо- гут быть: – заработная плата аппарата управления предприятием; – командировки и перемещения; 135 – содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; – амортизация основных средств и их содержание; – охрана труда; – подготовка кадров; – организованный набор рабочей силы; – налоги, сборы и отчисления; – непроизводительные затраты и др. Таблица 6.7 Бюджет цеховой (производственной) себестоимости Статьи затрат Затраты по видам продуктов Всего Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 На еди- ницу На вы- пуск На еди- ницу На вы- пуск На еди- ницу На вы- пуск Прямые затраты на материалы Прямые затраты на оплату труда Прямые за- траты на обо- рудование Общепроиз- водственные затраты Всего произ- водственная себестои- мость Таблица 6.8 План общехозяйственных затрат Статьи затрат Сумма Статья 1 Статья 2 … Статья n Всего 136 План коммерческих затратотражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде. Посколь- ку часть статей коммерческих затрат может носить прямой харак- тер по отношению к видам продукции, а часть – косвенный, же- лательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы (табл. 6.9). Таблица 6.9 План коммерческих затрат Статьи затрат Затраты по видам продуктов Все- го Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 На едини- цу На вы- пуск На едини- цу На вы- пуск На едини- цу На вы- пуск Прямые затраты на сбыт Транспортные расходы Оплата комисси- онных … Косвенные за- траты на сбыт Затраты на со- держание отдела сбыта Услуги по предоставлению маркетинговой информации … Всего Бюджет доходов и расходов (план финансовых результатов) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финан- совый результат в предстоящем бюджетном периоде. 137 «Доходная» часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. «Расходная» – на основании бюджета цеховой (про- изводственной) себестоимости, плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 6.10). Таблица 6.10 Бюджет доходов и расходов Статьи доходов и расходов Сумма Доходы по основной деятельности Доходы по направлению 1 Доходы по направлению 2 … Доходы по направлению n Прочие доходы Всего доходов Расходы по основной деятельности Расходы по направлению 1 Расходы по направлению 2 … Расходы по направлению n Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы Прочие расходы Всего расходов Результат Бюджет инвестиций (план капитальных затрат)отража- ет инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и на- правления использования (табл. 6.11). 138 Таблица 6.11 Бюджет инвестиций Наименование проекта Направление инвестиций Всего Приобретение оборудования Работы, вы- полняемые собственными силами Услуги сторонних организаций Проект 1 Проект 2 … Проект n Всего Бюджет движения денежных средств (план денежных пото- ков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяй- ственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути, это план движения денежных средств по рас- четному счету и кассе. Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безу- словную сбалансированность поступлений и использования де- нежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюд- жете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным. При подготовке бюджета движения денежных средств исполь- зуется информация из рассмотренных выше бюджетов. Напри- мер, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат – информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда – информация о суммах выплат по заработной плате и со- циальным отчислениям (табл. 6.12). 139 Таблица 6.12 Бюджет движения денежных средств Источник поступлений и направления выплат Сумма Сальдо на начало периода Поступления, в том числе: выручка от реализации по основной деятельности: погашение дебиторской задолженности по текущей реализации полученные авансы выручка от прочей реализации бюджетное и целевое финансирование кредиты и займы Источники поступлений и направление выплат дивиденды и проценты к получению штрафы и пени к получению Выплаты, в том числе: по текущей деятельности: оплата материалов и энергии услуги со стороны оплата труда по капитальным вложениям: приобретение машин и оборудования услуги со стороны расчеты с бюджетом выплаты по кредитам и займам Результат периода Конечное сальдо Отчет о движении денежных средств должен содержать следу- ющие числовые показатели: Остаток денежных средств на начало отчетного периода; Поступило денежных средств всего, в том числе: – от продажи продукции, товаров, работ, услуг; – от продажи основных средств и иного имущества; 140 – авансы, полученные от покупателей (заказчиков); – бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; – кредиты и займы полученные; – дивиденды, проценты по финансовым вложениям; – прочие поступления. Направлено денежных средств всего, в том числе: – на оплату товаров, работ, услуг; – на оплату труда; – на отчисления в государственные внебюджетные фонды; – на выдачу авансов; – на финансовые вложения; – на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; – на расчеты с бюджетом; – на оплату процентов по полученным кредитам и займам; – прочие выплаты, перечисления. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Рекомендуется в этой связи для целей анализа обеспечить со- поставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о дви- жении денежных средств. Прогнозный баланс (расчетный баланс)представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюд- жетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть пла- нируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации дру- гих планов. Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования. Принято различать о с н о в н ы е и в с п о м о г а т е л ь н ы е пла- ны (бюджеты). Рассмотренные выше виды планов относят к ос- новным. Вспомогательные планы призваны обеспечить составле- ние основных. Например, для составления «Бюджета движения денежных средств», относящегося к категории основных, могут быть подго- 141 товлены вспомогательные планы «График поступления денежных средств от реализации» и «График налоговых выплат». Совокупность основных планов, составленных для предпри- ятия в целом, называют генеральным бюджетом (мастер-бюдже- том). Таким образом, можно говорить о планах отдельных структур- ных единиц предприятия (отдельных подразделений и направ- лений деятельности) и консолидированных планах (планах для предприятия в целом). Среди основных бюджетов выделяют также о п е р а ц и о н н ы е п л а н ы (бюджеты текущей деятельности) и ф и н а н с о в ы е п л а - н ы .К операционным планам относят: – бюджет реализации; – план производства; – бюджет прямых материальных затрат; – бюджет затрат на оплату труда; – план потребности в мощностях; – план общепроизводственных затрат; – бюджет производственной себестоимости; – план общехозяйственных затрат; – план коммерческих затрат. К финансовым планам относят: – бюджет доходов и расходов. – бюджет инвестиций; – бюджет движения денежных средств; – прогнозный баланс. Выделяют также н е п р е р ы в н ы е (ск о л ь з я щ и е) п л а н ы. Особенность их состоит в том, что по окончании очередного пла- нового периода (месяца, квартала) к плану прибавляется новый. Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизон- та (в любой момент существует план, например, на год вперед). На практике принято выделять с т а т и ч е с к и е и г и б к и е п л а н ы . Статический план – это план, составленный для определенного уровня деловой активности. 142 Понятие гибкого плана можно трактовать двояко: 1) гибкий план – это совокупность планов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (диапазона деловой ак- тивности). В этом смысле гибкий план – это совокупность ста- тических планов. В этой трактовке гибкий план используется до начала отчетного периода, когда менеджеры рассматривают и оце- нивают несколько вариантов развития событий; 2) гибкий план – это план, рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых пока- зателей (например, цен реализации продукции, стоимости приоб- ретаемых ресурсов и т. д.). В этой трактовке гибкий план использу- ется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями. Как уже было отмечено, планы могут создаваться для предпри- ятия в целом (консолидированные планы) и для отдельных струк- турных единиц, называемых центрами финансовой отчетности. Таким образом, под центрами финансовой отчетности понима- ются структурные единицы предприятия, для которых формиру- ются планы; которые отчитываются за результаты выполнения планов. Как правило, центры финансовой отчетности – это те же цен- тры ответственности, но только достаточно крупные (цеха, про- изводства или даже отдельные предприятия в рамках холдингов). Закрепление основных и вспомогательных планов (бюджетов) за центрами финансовой отчетности (какие виды планов состав- ляет каждый центр финансовой отчетности) определяется в пер- вую очередь статусом центра финансовой отчетности. Под ста- тусомв данном случае понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять: – центры расходов (ответственность за понесенные расходы); – центры доходов (ответственность за полученные доходы); – центры прибыли (ответственность как за понесенные расхо- ды, так и за полученные доходы); 143 – центры инвестиций (ответственность за отдачу от инвести- ций). Если, например, центр финансовой отчетности имеет статус «центр расходов», потенциально возможными для него будут: – план производства; – бюджет прямых материальных затрат; – бюджет затрат на оплату труда; – план потребности в мощностях; – план общепроизводственных затрат; – бюджет производственной себестоимости. Для центра финансовой отчетности со статусом «центр прибы- ли» к перечисленным видам планов может добавиться: – план реализации; – план общехозяйственных затрат; – план коммерческих затрат; – бюджет доходов и расходов. |