Искусство добраи справедливости est arsboni et в номере 23115998Выпусксудебные экспертизы
 Скачать 6.2 Mb.
|
|
165 Вахидов С. Т. Судебная финансово-кредитная экспертиза предмет, объект, задачи приятии кредитных денежных средств (фондов, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели кредитоспособности заемщика или способствовавшие нарушению принципов кредитования. Очевидно, что предмет финансово-экономической экспертизы значительно шире и полностью включает в себя предмет финансово-кредитной экспертизы. Что является очередным аргументов в пользу классификации по Приказу Ми- нюста РФ № Следующим этапом следует определить задачи финансово-экономической и финансово-кредитной экспертизы и соотнести их. Так, по мнению ЕР. Россин- ской и Е. И. Галяшиной, судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет разрешать следующие диагностические задачи определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации (предприятия) в случаях искажения ее данных о доходах и расходах исследование финансового состояния и платежеспособности организации предприятия анализ структуры и динамики доходов и расходов организации (предприятия, в том числе в целях определения в них диспропорций, повлиявших навели- чину балансовой прибыли и связанных с ней показателей выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен, в том числе в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия, в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных ценза- нижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами 7 Можно выделить также задачи по установлению признаков и способов искажения финансовых показателей и определению финансового состояния организации через расчеты финансовых показателей, таких как коэффициент финансовой зависимости, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования, коэффициент ликвидности и др. Задачи финансово-кредитной экспертизы в теории и практике сформировались достаточно четко. Так, в соответствии с рекомендациями Экспертно-кри- миналистического центра МВД РФ, при производстве финансово-кредитной экспертизы экспертом исследуются и устанавливаются следующие обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности Россинская ЕР Галяшина Е. И Указ. соч. С. 417—418. 7/2018 ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО) динамика кредитоспособности хозяйствующего субъекта) определение соответствия формирования того или иного показателя в бухгалтерской отчетности исследуемого лица требованиям законодательства) определение выполнения условий кредитного договора сторонами — изучение операций по перечислению денежных средств исследуемым лицом по возврату кредитных ресурсов и начисленных процентов учетной информации, характеризующей предоставленное исследуемым лицом имущество в залоги т.д.; 4) сопоставление размеров предоставленного обеспечения под кредит и максимально возможного размера выплат по кредитному договору 8 Следует отметить, что финансово-кредитная экспертиза проводится не только в государственных учреждениях, но ив негосударственных экспертных организациях. Предоставляя услуги по производству финансово-кредитных экспертиз, они также определяют круг задач, которые решают данным родом (видом) экспертизы. Так, например, некоммерческое партнерство Палата судебных экспертов в своей программе профессиональной переподготовки по специальности Судебная экономическая экспертиза выделяет следующие задачи исследование соблюдения принципов кредитования (возвратности, платности, срочности и другие исследование операций получения кредитных средств исследование условий получения кредитных средств и соответствие их рыночным условиям исследование исполнения обязательств по возврату кредитных средств исследование возможности погашения кредитов установление способа получения кредитных средств хозяйствующим субъектом установление соответствия документального оформления и отражения в бухгалтерском учете организации операции по поступлению и расходованию кредитных средств требованиям законодательства анализ финансового состояния кредитной организации с целью определения, за счет каких финансовых источников был предоставлен кредит другому предприятию анализ финансового состояния предприятия с целью оценки сроков и источников погашения кредитных средств проверка соответствия учетных данных о наличии имущества, предоставленного в качестве материального обеспечения кредита, сведениям, предоставленным кредитным организациям проверка соответствия возврата кредитных средств и уплаты процентов за использование кредита срокам, предусмотренным кредитным договором определение экономических факторов, которые привели к неплатежеспособности заемщика проверка документального подтверждения расходования кредитных средств в организации установление соответствия документально подтвержденных расходов целевому назначению использования средств, предусмотренному кредитным договором Мусин Н. П Указ. соч. С. 33—34 9 Программа профессиональной переподготовки по специальности Судебная экономическая экспертиза. М, 2016. 7/2018 УЧЕНОГО ТРИБУНА МОЛОДОГО 167 Вахидов С. Т. Судебная финансово-кредитная экспертиза предмет, объект, задачи Немного менее детализированный, но сходный перечень задач выделяют и другие негосударственные экспертные организации, такие как АНО Право в экономике, АНО Центр бухгалтерских экспертиз, АНО Судебная экономическая экспертиза, АНО Российский федеральный центр судебных экспертиз. Что свидетельствует о тенденциях к формированию единого подхода в отношении финансово-кредитной экспертизы. В основной своей массе перечень задач финансово-экономической и фи- нансово-кредитной экспертизы совпадает и соотносится также, как и предметы данных экспертиз. Необходимо отметить, что задачи финансово-кредитной экспертизы являются более узконаправленными. Среди них сто́ит выделить такие задачи, как установление динамики кредитоспособности организации и исследование соблюдения принципов кредитования (возвратности, платности, срочности, они могут решаться в рамках задач финансово-экономической экспертизы, в частности, в рамках исследования финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия, определения степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности, определения финансового состояния организации, что является очередным аргументом в пользу классификации по Приказу Минюста РФ № Следующей значимой категорией при определении классификационной группы судебной экспертизы, в нашем случае финансово-кредитной, являются объекты экспертизы. Говоря об объектах любого вида экономических экспертиз, сто́ит понимать, что они во многом пересекаются. Так, объекты финансово-экономической и бухгалтерской экспертизы во многом схожи. Как правило, объекты экономических экспертиз выражены в письменной форме на бумажном или электронном носителе и являются документами, отражающими финансовую деятельность организации, организационную структуру и правовое положение» 10 Перейдем непосредственно к объектам финансово-экономической экспертизы. Исходя из специфики предмета и задач данной экспертизы, видится правильным выделение двух групп объектов общие (присущие всем экономическим экспертизами специальные. К общим объектам исследования при производстве финансово-кредитных экспертиз можно отнести) учредительные документы и учетная политика) первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, объявления на взнос наличных денежных средств, выписки с расчетных и ссудных счетов и т.д.); 3) другие первичные документы (договоры с контрагентами, деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений, и т.д.); 4) регистры аналитического и синтетического учета (журнал-ордер № 4 Учет кредитов и займов и иные журналы-ордера, журнал операций (проводок, карточки по счетам 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 66 Расчеты по краткосрочным кредитами займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитами займам, 51 Расчетный счет, 91 Прочие доходы и расходы, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 97 Расходы 10 Россинская ЕР Галяшина Е. И Указ. соч. С. 466. 7/2018 ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО 168 будущих периодов и иным счетам, главная книга, различные ведомости, с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и т.д.); 5) формы бухгалтерской отчетности (форма № 1 Бухгалтерский баланс, форма Отчет о финансовых результатах и т.д.); 6) материалы инвентаризации (инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности инвентаризационный акт, опись, сличительная ведомость, приказ и др) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-кредитной экспертизы (материалы так называемого чернового или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства) 11 К специальным объектам относятся. Методические документы кредитора, в рамках которых задается алгоритм оценки кредитоспособности заемщика. Такие документы необходимы эксперту, когда стоит задача оценки кредитоспособности исследуемого лица по методике, применяемой кредитором в других случаях, когда нужно оценить кредитоспособность по общепринятой практике, ЭКЦ МВД России рекомендует применять методические документы Сбербанка как наиболее крупного и надежного банка с государственным участием в уставном капитале. Документы, оформляющие финансово-кредитные операции (финансовые инструменты кредитного рынка кредитные договоры, чеки, аккредитивы, векселя, залоговые документы, коносаменты и др. Такие документы позволяют решить основную задачу финансово-кредитной экспертизы, определить взаимоотношения кредитора и заемщика, очертить схему движения денежных средств, определить конкретные условия в рамках принципов кредитования. БИБЛИОГРАФИЯ 1. Виноградова ММ Теоретические и методологические основы экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности : дис. ... канд. юрид. наук. — Мс Мусин Н. П Ефимов СВ, Савенко В. Г Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской Федерации : учебное пособие. — М. : ЭКЦ МВД России, 2010. — 176 с Россинская ЕР Галяшина Е. И Настольная книга судьи : Судебная экспертиза М. : Проспект, 2011. — 464 с Россинская ЕР Галяшина Е. И, Зинин А. М Теория судебной экспертизы судебная экспертология) / под ред. дюн, проф. ЕР. Россинской. — М. : Норма, 2016. — 368 с Савицкий А. А Актуальные проблемы судебной экономической экспертизы // Законы России опыт, анализ, практика. — 2015. — № 10. — С. 39—46. 6. Чаадаев С. Г Судебно-экономическая экспертиза // Черные дыры в российском законодательстве. — 2001. — № 1. — С. 162—249. 11 Мусин Н. П Указ. соч. С. 34. 7/2018 169 Дульская Е. Г. Использование специальных знаний для выявления незаконного обналичивания денежных средств как способа вывода активов ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ НЕЗАКОННОГО ОБНАЛИЧИВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КАК СПОСОБА ВЫВОДА АКТИВОВ Аннотация. В данной статье рассматриваются виды специальных знаний, используемых при расследовании преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств. Автором сформулировано понятие незаконного обналичивания денежных средств. Выявлена и обоснована необходимость повышения квалификации и профессионализма правоприменителей по использованию специальных знаний. Обоснована значимость применения судебной финансово-эко- номической экспертизы по делам данной категории и представлен перечень документов, подлежащих изъятию входе следственных действий. Проведен анализ судебной практики. Рассмотрен вопрос, касающийся использования криптовалюты в преступных действиях, и его актуальность для целей судебной экспертизы. Ключевые слова обналичивание денежных средств, банкротство организаций, преднамеренное банкротство, специальные знания, финансовый анализ, криптовалюта, судебная финансово-экономическая экспертиза, финансирование терроризма 10.17803/2311-5998.2018.47.7.169-177 E. G. DULSKAYA, Graduate Student of the Department of Forensic Examination of the Kutafin Moscow State Law University (MSAL), forensic scientist of Expert’s community of Moscow State Academy Law n.a. O.E. Kutafin 125993, Russia, Moscow, ul. Sadovaya-Kudrinskaya, d. 9 USE OF SPECIAL KNOWLEDGE TO IDENTIFY ILLEGAL «CASHING OUT» OF FUNDS AS A WAY TO WITHDRAW ASSETS Abstract. This article discusses the types of special knowledge used in the investigation of crimes related to the illegal withdrawal of cash. The author formulates the concept of illegal withdrawal of cash. The necessity of train- ing and professionalism of law enforcement officers on the use of special knowledge is revealed and substantiated. Substantiates the importance of the use of forensic financial and economic expertise in this category and see a list of the documents to be seized during the investigation. The analysis of judicial practice is carried out. The question concerning the use of cryptocur- rency in criminal actions is considered and its relevance for the purposes of forensic examination is carried Елизавета Геннадьевна ДУЛЬСКАЯ, аспирант кафедры судебных экспертиз Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), эксперт экспертного центра АНО «СОДЭКС МГЮА имени О.Е. Кутафина» 125993, Россия, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9 © Е. Г. Дульская, 2018 7/2018 ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО withdrawal of cash, corporate bankruptcy, deliberate bankruptcy, special knowledge, financial analysis, cryptocurrency, forensic economical examination, financing of Термин обналичивание широко используется в гражданско-правовом обороте для обозначения правомерных действий с денежными средствами, а также ценными бумагами. Обналичивание представляет собой снятие наличных денежных средств с банковских счетов граждан или юридических лиц, открытых в кредитных организациях. Сущность обналичивания денежных средств заключается в получении субъектом наличных денежных средств законным способом с соответствующим одновременным уменьшением безналичных денежных средств, находящихся на расчетном счете, открытом в кредитной организации. В Российской Федерации термин обналичивание денежных средств практически всегда носит неправомерный характер, так как большое количество действий в теневой экономике совершается с использованием наличных денежных средств, поскольку государство не всегда имеет возможность отследить их движение. Современное законодательство до сих пор не дает легального определения термина незаконное обналичивание денежных средств. На наш взгляд, необходимо определить понятие действий, направленных на незаконное обналичивание денежных средств. Среди государственных служащих и финансовых обозревателей существует мнение, что незаконное обналичивание денежных средств можно считать синонимом отмывания денежных средств, поскольку обналичивание не является преступлением до тех пор, пока в нем нет признаков, связанных с отмыванием преступных доходов или финансированием терроризма, а в российской практике отмывания денежных средств такие признаки есть практически всегда. Председатель ЦБ Эльвира Набиуллина отмечает, что использование наличных денег в объемах больших, чем это необходимо для обслуживания потребностей легальной экономики, является серьезным фактором риска легализации доходов, полученных преступным путем. По мнению автора, считать данные понятия синонимичными нельзя. Связано это стем, что незаконное обналичивание денежных средств подразумевает получение наличных денежных средств, не отраженных в бухгалтерских документах, а отмывание денежных средств представляет собой обратную ситуацию денежные средства из теневой экономики переводят в легальную экономику. Для дальнейшего однозначного понимания терминологии автором предлагается следующая криминалистическая дефиниция незаконное обналичивание денежных средств — умышленная деятельность хозяйствующих субъектов, направленная на выведение наличных денежных средств из капитала организации путем совершения противоправных финансовых операций Причем эта деятельность направлена на получение доходов противоправным путем в виде процента от установленной суммы с дальнейшим сокрытием денежных средств 1 Набиуллина Э. оценила объем обналичивания в России // URL: www.interfax.ru/financ- es/347497 (дата обращения 25.04.2018). 7/2018 УЧЕНОГО ТРИБУНА МОЛОДОГО 171 Дульская Е. Г. Использование специальных знаний для выявления незаконного обналичивания денежных средств как способа вывода активов и их использованием заказчиками и связана с уклонением от уплаты налогов и сборов, с легализацией доходов, полученных преступным путем, преднамеренным банкротством организации либо иным преступлением. Учитывая специфику преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств, можно выделить следующие виды специальных знаний, используемых при расследовании экономические знания — знания в области бухгалтерского учета, налогового законодательства, аудита, ревизии, финансов и кредитования для отбора и изучения необходимых объектов (первичные бухгалтерские и налоговые документы, в том числе материалы инвентаризаций, регистры бухгалтерского и налогового учета, документы учетного оформления, документы банковских организаций, документы контрагентов и т.д.) для решения задач по проверке обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров, выявления учетных несоответствий, установления обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций приема, хранения, реализации товарно-матери- альных ценностей, поступления и выбытия основных средств, определения соответствия либо несоответствия порядка учета хозяйственных операций и средств требованиям специальных правил, норм компьютерно-технические знания — в случаях ведения организацией компьютерного учета хозяйственных операций появляется необходимость в техническом исследовании статуса объекта — компьютерного средства, позволяющая выявить и изучить следы преступления и преступников по преступлениям данного рода, а также получить доступ к информации на электронных носителях с ее последующим всесторонним изучением знания в области судебной экспертизы документов — знания в области почерковедения и технико-криминалистического исследования документов для установления факта выполнения подписей в договорах и иных документах лицом, от имени которого выполнена подпись, либо иным лицом, идентификация конкретных предметов по их материально фиксированным отображениям (печати, штампы, пишущие приборы и т.д.), идентификации документа по его частям, установления лиц, изготовивших документ, установления факта изменения первоначального содержания документов, установления способа изготовления документа и его частей, определения последовательности выполнения реквизитов документа, выявления слабо- видимых и невидимых записей, установления времени изготовления документа (абсолютного и относительного) и его частей, установления родовой видовой) принадлежности материалов документа (паст шариковых ручек, чернил гелевых ручек, авторучек, бумаги и т.д.), установления общности происхождения документов 2 Помимо вышеназванных специальных знаний, наиболее распространенных при расследовании преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств, также могут использоваться Технико-криминалистическая экспертиза документов : учебник / под ред. В. Е. Ляпичева, Н. Н. Шведовой. Волгоград, 2005. С. 56. 7/2018 ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО фоноскопические знания — при необходимости исследования фонограмм записей переговоров лиц, в отношении которых осуществлялись оперативно- розыскные мероприятия лингвистические знания — при необходимости установления признаков маскировки содержательных элементов в разговорах между лицами, осуществляющими незаконное обналичивание денежных средств, и заказчиками строительно-технические знания — при необходимости установления факта завышения объемов и стоимости выполненных работ в сфере строительства, капитального и текущего ремонта знания в области трасологии — при необходимости фиксации факта изменения заводских номеров на машинах и оборудовании. Учитывая обстоятельства, подлежащие установлению, по делам данной категории могут использоваться и другие специальные знания, необходимые для получения достоверной информации, имеющей значение для рассматриваемого дела с учетом соблюдения принципов справедливости и законности. Практика показывает, что довольно часто следователи обращаются к специалистам для получения ответов на вопросы, ответы на которые теоретически они должны знать сами. Наиболее наглядно это проявляется при решении вопросов о назначении судебной экспертизы, а также при подготовке следователем вопросов, поставленных перед экспертом. Следователь должен знать, например, что эксперт не определяет размер ущерба, поскольку это является правовой категорией, не входящей в компетенцию эксперта 3 Разумеется, речь не идет овладении следователем комплексом специальных знаний экспертов-экономистов, компьютерно-технических экспертов и экспертов других наук, так как подмена функций этих субъектов не допускается. Не подразумевается также, что следователь должен знать все особенности проведения су- дебно-экспертных исследований в рамках основных родов (видов) судебных экспертиз при расследовании преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств. Следователю достаточно иметь представление о возможностях судебных экспертиза также об использовании специальных знаний в целом применительно к расследованию преступлений данного рода. Кроме этого, следователю должно быть достаточно специальных знаний для того, чтобы понимать разъяснения специалиста и затем их использовать в расследовании преступлений. Безусловно, в настоящее время актуальной является проблема недостаточной подготовки следователей, специализирующихся на экономических преступлениях, в частности преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств как способом вывода активов. Серьезным вопросом является нехватка у правоприменителей специальных знаний, в том числе и экономических. По мнению автора, целесообразным является принятие комплекса мер, направленных на повышение квалификации и профессионализма следователей, а именно проведение курсов повышения квалификации и обучающих семинаров по использованию специальных экономических знаний и компьютерному обеспечению экономической деятельности для следователей, специализирующихся на 3 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21 декабря 2010 г. № 28 О судебной экспертизе по уголовным делам // СПС «КонсультантПлюс». |