Руководство для следователей_под ред Мозякова В.В_2005 -912с. Руководство для следователей Под общ ред. В. В. Мозякова. М. Экзамен, 2005. 912 с
 Скачать 11.89 Mb.
|
Глава 41. Расследование налоговых преступлений
в какой сумме не бьи уплачен налог со скрытых объектов налогообложения по каждому сроку платежа;
; го налог не был перечислен в бюджет. Таким образом, в формулировке обвинения в обобщенном виде, но с необходимой конкретизацией приводятся установленные в процессе расследования данные об обстоятельствах, подлежащих доказыванию. §7. Обстоятельства, подлежащие установлению по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций Уголовно-процессуальный закон определяет перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве дознания, предварительного следствия и разбирательстве дела в суде, независимо от вида преступления. При расследовании же конкретного вида преступления этот перечень обстоятельств конкретизируется с учетом уголовно-правовой и криминалистической характеристики этого преступления. По делам об уклонении от уплаты налогов с организаций установлению подлежат следующие обстоятельства. 1. Место совершения преступления:
2. Какие объекты налогообложения были скрыты плательщиком:
3. Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов:
686 Глава 41. Расследование налоговых преступлений счетах и документах аналитического учета; не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов, в бухгалтерской отчетности, балансовых счетах, при правильном отражении в первичных учетных документах; не началось ли с первичных документов искажение данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытие иных объектов налогообложения, а затем эти искаженные данные бьши включены в другие названные выше документы; не скрывались ли данные о доходах (выручке) или других объектах налогообложения путем несоставления первичных учетных документов; 3.3. Какими нормативными актами и какой порядок отражения данных о доходах (выручке) или расходах либо иных объектах налогообложения предусмотрен в каждой из указанных ситуаций. 4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов с организаций:
10. Субъекты преступления: ЮЛ. Кто перечислил в бюджет налог не в полной сумме или не перечислил вовсе;
687 Глава 41. Расследование налоговых преступлений ные данные, указывающие на признаки данного преступления, а затем возбудив уголовное дело и приняв его к своему производству, следователь анализирует исходную информацию применительно к обстоятельствам, входящим в предмет доказывания, выясняя при этом, какие из них установлены, какие недостоверно установлены и какие требуется установить. Тем самым следователь определяет общие задачи расследования, решение которых будет предусмотрено планом расследования. К моменту составления постановления о привлечении в качестве обвиняемого Должны быть установлены все названные обстоятельства. В обвинительном заключении следователь обосновывает доказанность этих обстоятельств. Установление следователем обстоятельств, входящих в предмет доказывания, обеспечивает объективность, всесторонность и полноту расследования фактов сокрытия объектов налогообложения. §8. Характеристика материалов о нарушениях налогового законодательства, подлежащих направлению Федеральной налоговой службой в следственный орган и прокуратуру Содержание материалов о нарушениях налогового законодательства с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций регламентируется совместным письмом заместителя Генерального прокурора Российской Федерации, заместителя директора Департамента налоговой полиции Российской Федерации (ныне упраздненного) и заместителя руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14 мая 1995 г. № 15/5-95 «О порядке передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в органы налоговой полиции и прокуратуры». Согласно этим указаниям названные материалы направляются правоохранительным органам в 3-дневный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки и должны содержать:
28 августа 1992 г. № ИЛ-6-61/284 «О порядке проведения документальной проверки юридических лиц, независимо от видов деятельности и форм собственности, включая предприятия с особым режимом работы, по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль» Государственная налоговая служба РФ установила для себя, что в правоохранительные органы направляется первый экземпляр акта налоговой проверки, а результаты рассмотрения возражений налогоплательщика оформляются в форме заключения налогового инспектора об обоснованности этих возражений. Заключение проверяющего по доводам налогоплательщика среди других документов, направляемых Госналогслужбой правоохранительным органам, называется и в другом документе— «Порядке направления налоговыми органами материалов о нарушениях налогового законодательства в федеральные органы налоговой полиции», утвержденном совместным приказом руководителя ГНС и директора Федеральной службы налоговой полиции РФ от 24 мая 1994 г. Поэтому следователь вправе требовать представления ему отдельного документа о результатах рассмотрения возражений налогоплательщика— заключения налогового инспектора по доводам плательщика. Наряду с другими этот документ будет иметь существенное значение при установлении фактических обстоятельств в процессе расследования. В акте налоговой проверки обязательно должны быть отражены все необходимые данные о налогоплательщике, а выявленные нарушения налогового законодательства по каждому виду налогов отдельно должны быть обоснованы ссылками на конкретные законы или нормативные акты. 688 Глава 41. Расследование налоговых преступлений . Руководители налоговых инспекций обязаны представить правоохранительным органам недос тающие документы в 10-дневный срок со дня поступления их запроса. • . . ■ ' В случае необходимости по запросу правоохранительных органов налоговая инспекция обязана в 3-дневный срок произвести разбивку доначисленных налогов по периодам платежей. По требованию прокурора или следователя налоговая инспекция должна безотлагательно направить к ним специалистов для решения возникших вопросов и представить дополнительную информацию в пределах своей компетенции. Следователи органов МВД России могут при этом руководствоваться совместным приказом министра внутренних дел РФ и руководителя Государственной налоговой службы РФ от 4 сентября 1993 г. № 308/ИЛ-3-20/ 485 «О мерах по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой службы в предупреждении, пресечении и раскрытии преступлений в сфере экономики». Согласно этому приказу органы налоговой службы обязаны проводить финансово-бухгалтерские исследования по вопросам налогообложения по материалам, полученным органами внутренних дел в процессе оперативно-розыскной деятельности и расследования преступлений. В соответствии со ст. 70 УПК РСФСР следователь вправе требовать от органов государственной налоговой службы проведения документальных проверок, соблюдения налогового законодательства (в редакции Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации <<О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ). Таким образом, в настоящее время уже разработана необходимая нормативная база, создающая предпосылки для получения правоохранительными органами информации, которая потребуется при расследовании уклонений от уплаты налогов с организаций. §9. Некоторые недостатки судебно-следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций При изучении судебно-следственной практики по делам данной категории выявлены проблемы и недостатки, снижающие эффективность уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов с организаций. Одним из самых серьезных недостатков следствия является неполное установление и описание в постановлении о привлечении в качестве обвиняемых всех действий, которые образуют способ совершения преступления — уклонения от уплаты налогов. А это приводит к неправильной правовой оценке судами этих действий и в конечном итоге — к изменению квалификации этих действий или даже к оправданию подсудимых. Следователи и судьи при этом не учитывают, что действия по уклонению от уплаты налогов могут начинаться с внесения искаженных данных о доходах или расходах либо в целом об объекте налогообложения в первичные учетные документы или счета баланса, а затем эти действия продолжаются при составлении документов бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам, которые представляются в налоговые органы. Заканчиваются эти действия указанием в платежном поручении не всей суммы причитающегося налога либо неперечислением налога. Например, при сокрытии поступившей наличными деньгами выручки действия по уклонению от уплаты налогов могут начинаться с неполного отражения в приходном кассовом ордере всей поступившей в кассу денежной суммы либо с несоставления этого ордера вовсе, неполного отражения либо невключения в кассовую книгу поступившей суммы. Затем с той же целью эти суммы не отражаются (либо лишь частично отражаются) на счете 50 «Касса» и в составляемых к нему документах аналитического учета (журналах-ордерах либо ведомостях). Завершаются эти действия внесением заниженных данных о поступлении выручки в бухгалтерский баланс (форма № 1), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) и в расчеты по налогу на прибыль и добавленную стоимость. При поступлении безналичной выручки на расчетный счет организации действия виновных по уклонению от уплаты налогов могут начинаться с частичного отражения или полного неотражения поступившей суммы на счете 51 «Расчетный счет» и в составляемых к нему документах аналитического учета (журналы-ордера или ведомости). Далее, как и при сокрытии наличных денег, заниженные данные о поступивших на расчетный счет деньгах вносятся в названные выше документы бухгалтерской отчетности и расчеты по налогам. И, конечно же, эти действия в обеих ситуациях заканчиваются неперечислением или неполным перечислением в бюджет суммы причитающегося налога. 23-2565 689 i лава 41. Расследование налоговые преступлений Здесь нами указана упрощенная схема действий виновных по уклонению от уплаты налогов. Действия, входящие в способ совершения этого преступления, могут быть также связаны с неоприходованием или неполным оприходованием поступивших товаров или продукции, перечислением значительной части выручки платежными поручениями на основании фиктивных договоров подлинным или мнимым головным организациям, контрагентам и т.п. Полное установление и описание в процессуальных документах механизма уклонения от уплаты налогов в значительной мере облегчает установление круга лиц, причастных к совершению этих действий, и доказывание умысла на уклонение от уплаты налогов. Другим недостатком судебно-следственной практики по делам этой категории является отсутствие обоснования примененной ставки налога при расчете размера неуплаченного налога со скрытых объектов налогообложения, в тоМ числе обоснования ставки налога, применимой к данной хозяйственной операции. Эта ошибка влияет на определение размера уклонения от уплаты налога, а иногда даже на решение вопроса о том, является ли уклонение от уплаты налогов уголовно наказуемым. Нередко следователи не устанавливают размер минимальной оплаты труда на момент уклонения от уплаты налогов и при отсутствии этих данных делают необоснованный вывод о том, что было совершено уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Другим Недостатком следствия является отсутствие наложения ареста на имущество обвиняемых при заявленном налоговыми органами в уголовном деле гражданском иске. Такие иски налоговых органов в рамках уголовного судопроизводства теперь будут встречаться чаще. Такой вывод обусловлен Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Согласно этому Постановлению Конституционного Суда те положения Закона, которые предоставляют право органам налоговой полиции (со ссылкой на аналогичные права налоговой инспекции) производить взыскание с юридических лиц недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплаты налога, в бесспорном порядке не противоречат Конституции Российской Федерации. Согласно этому же Постановлению Конституционного Суда не соответствуют Конституции Российской Федерации (ст. 35 (ч. 3), 45 и 46 (ч. 1 и 2)) п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О Федеральных органах налоговой полиции», предоставляющие им право на основании Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия. Среди других аргументов Конституционный Суд РФ ссылается на то положение Конституции, согласно которому никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда. И хотя ГНС РФ своим письмом от 6 февраля 1997 г. № ВК-4-11/5Н «О взыскании государственными налоговыми инспекциями штрафов с организаций» разъяснил, что указанное Постановление Конституционного Суда относится только к органам налоговой полиции и не ограничивает в этой части прав налоговой инспекции, такое толкование Постановления Конституционного Суда является неправильным, поскольку указанные права налоговой полиции были производными от прав налоговой инспекции, и, кроме того, речь идет о нарушении одних и тех же конституционных прав и свобод обоими этими органами. Именно на этом основании можно сделать вывод о том, что и органы налоговой полиции, и органы налоговой инспекции чаще будут предъявлять гражданские иски в уголовном судопроизводстве о взыскании штрафов и сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли). А это порождает обязанность следователя принимать Предусмотренные законом меры к возмещению ущерба. К существенным ошибкам следствия относится также и то, что в некоторых случаях расследование уголовных дел этой категории завершается без проведения налоговой проверки по фактам сокрытия объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов ни налоговой инспекцией, ни налоговой полицией. Их заменяют в таких уголовных делах справки УФСНП по отдельным вопросам. Встречаются факты необоснованного возбуждения уголовных дел в ситуациях, когда объект налогообложения еще не сформировался и сроки уплаты налога пока не наступили, а установление приготовления к уклонению от уплаты налога является весьма проблематичным. В1 практике расследования и судебного рассмотрения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов с организаций уже возникли проблемы. . . .. . 690 |