Управленческий учет 978-5-7996-1743-1_2016. Управленческий учет
 Скачать 1.24 Mb.
|
|
эффективныеинеэффектив- ные. Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффектив- ные – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча то- варно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить про- никновения потерь в планирование и нормирование. Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою при- быль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу ми- нимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосроч- ном периодах. долгосрочные и краткосрочные затраты. В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются, их на- зывают постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги ме- неджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменны- ми факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вво- димые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменять- ся и базовые технологии. 38 Принятые управленческие решения не могут быть осуществле- ны, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связан- ные с выполнением производственной и коммерческой деятель- ности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся производительные расходы предпри- ятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предус- мотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в пла- новую себестоимость продукции. Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хо- зяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимо- сти товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгал- терском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направлен- ных на их предупреждение. Предложенная нами классификация затрат в разрезе управлен- ческих функций позволит повысить эффективность управленче- ского учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и ком- мерческой деятельности. В течение продолжительного времени затраты выявляли и учи- тывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтер- ском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате вы- ходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не вы- являл возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. 39 Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направле- ниям затрат (основное производство, вспомогательные производ- ства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т. п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам вы- пускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих от- ечественных малых предприятиях. На основе проведенных теоре- тических исследований выявлены различные виды учета затрат на предприятии. Их группировка выглядит следующим образом: 1. По характеру производства: основное производство (сч. 20); вспомогательное производство (сч. 23); обслуживающие произ- водства и хозяйства (сч. 29). 2. По месту возникновения затрат: по технологическим процес- сам; по участкам производства; по переделам; по цехам и т. д. 3. По видам продукции (объектам калькуляции): отдельные из- делия; группы изделий; полуфабрикаты. 4. По видам расходов: по элементам затрат; по статьям кальку- ляции. Таким образом, места возникновения затратпредставляют собой структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие внутри их хозяй- ственные процессы. Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия и необходимостью калькулиро- вания себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямо- му признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения. Принято различать следующие принципы выделения мест воз- никновения затрат: 40 – организационный – в соответствии с внутренней организа- ционной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управле- ние, отдел и т. д.); – направления бизнеса – в соответствии с категорией произво- димых продуктов; – региональный – в соответствии с территориальной обосо- бленностью; – функциональный – в соответствии с участием в бизнес-про- цессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, научно-исследователь- ских и опытно-конструкторских разработок и т. д.); – технологический – в соответствии с технологическими осо- бенностями производства. На практике перечисленные принципы могут встречаться в комбинированном виде. Под носителем затратпонимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности (полностью го- товый или прошедший только часть технологических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку. Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется: – необходимостью оперативного управления производством – величина затрат, вызываемых носителями, используется для пла- нирования и контроля; – необходимостью калькулирования себестоимости произво- димых продуктов. К общим для всех объектов учета принципам группировки в отношении носителей затрат следует добавить еще один специ- фический: поскольку выделение носителей затрат в качестве объ- ектов учета связано также с необходимостью калькулирования себестоимости, следует согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить. 41 Носители затрат могут соответствовать объектам калькулиро- вания, быть уже (т. е. с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя не- сколько объектов калькулирования). Если носитель затрат вклю- чает в себя несколько объектов калькулирования, это неизбежно ведет к косвенному распределению затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому в группировке носителей затрат следует стремиться к тому, чтобы они соответствовали или входили в объ- екты калькулирования. Среди основных признаков классификации носителей затрат можно выделить: – экономическую (материальную) сущность – продукция, ра- боты, услуги; – тип (категория) производства – основное, вспомогательное; – иерархическую взаимосвязь продуктов – тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер; – степень готовности – продукт после последовательного про- хождения технологических операций; – наличие связи с покупателем – номер заказа. Методы организации учета затрат и перечень используемой для ведения учета первичной документацииопределяются рядом факторов. К важнейшим из них можно отнести особенности тех- нологического процесса и вид используемого в процессе произ- водства ресурса. В качестве примера рассмотрим возможные подходы к органи- зации учета использования материальных и трудовых ресурсов. Организация учета материальных затрат Учет потребления в процессе производства материальных ре- сурсов предполагает: – выявление затрат материальных ресурсов; – определение соответствия фактических затрат утвержден- ным нормам, причин отклонения от этих норм; – достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов; 42 – обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования; – контроль за сохранностью материальных ресурсов в произ- водстве. При организации учета материальных ресурсов используется два основных подхода: лимитирование отпуска; контроль исполь- зования. Лимитирование отпуска предполагает использование лимит- но-заборных карт и других документов, ограничивающих отпуск материальных ресурсов. Для контроля использования материалов применяют следую- щие основные способы: – учет использования партии материалов; – инвентарный; – предварительный контроль (сигнальное документирование). В основе всех способов контроля находится сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на опре- деленный фактический объем произведенной продукции. Учет использования партии материалов Сущность метода состоит в определении нормативных рас- ходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм – экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства. Результаты использования партии материалов фиксируются в раскройном листе. Разновидностью партионного контроля использования мате- риалов является учет шихтовых материалов и смесок (металлур- гическая, стекольная, пищевая промышленность, литейное про- изводство). Здесь отклонения находят сравнением нормативного расхода материалов (умножение фактического выхода на нормаль- ный рецепт шихты (смески), с фактическим расходом материалов 43 на произведенную плавку (смеску)). Записи производят в шихто- вых записках, журналах плавки. Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхо- да продукции из каждой партии (шихты, смески). В случаях когда невозможно определить фактический выход прямым инвентари- зационным подсчетом, необходимо использовать измерительное оборудование. Инвентарный метод Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении ба- ланса их движения и определении фактического расхода материа- лов и отклонений от действующих норм. Главный недостаток данного способа – с увеличением межин- вентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партион- ного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть ис- пользован как дополнительное средство контроля, например вме- сте с партионным способом. Документальной формой, используемой при инвентарном ме- тоде, может быть карта оперативного учета материалов. Предварительный контроль Этот способ заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов. Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Поэтому способ предварительного контроля можно использовать только тогда, когда известна величина будущих отклонений. 44 Учет затрат на оплату труда Задача учета затрат на оплату труда распадается на две состав- ляющие: учет численности работающих (учет использования ра- бочего времени) и учет выработки. Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться ис- ходя из характера технологического процесса, организации про- изводства и действующих систем оплаты труда. Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки: – по конечной производственной операции; – инвентарным методом; – приемка выработки на каждой производственной операции; – путем расчета. Сущность учета выработки по конечнойоперациисостоит в том, что рабочим определенного участка технологического про- цесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату опре- деляют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации труда, когда вы- работка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, т. е. там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного про- изводства (НЭП). Как правило, это производства с регламенти- рованным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих. Сущность инвентарного методазаключается в том, что по дан- ным о выработке на конечной производственной операции бри- гады и пооперационных остатках деталей в начальном и конеч- ном НЭП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения – поточные линии со свободным ритмом, не- постоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися 45 запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Использу- ется, как правило, в условиях массового и крупносерийного про- изводства. Способ приемки выработки на каждой производственной опе- рациихарактеризуется тем, что количество изготовленной про- дукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждо- му рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и мас- сового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющи- еся изделия. Способом расчетаопределяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы. Таким образом, выбор способа учета зависит от организации процесса производства. При учете выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих упростить последующую обработку документов. Накопительные документы предусматривают еже- дневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в тече- ние определенного периода. Важным средством повышения достоверности данных учета и упрощения оформления и обработки документов является со- вмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности совмещения – согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки, а согласованно- сти – подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с дви- жением материальных ценностей повышает достоверность учета и выработки, и материальных ценностей. 46 Итак, мы рассмотрели основные объекты управленческого уче- та – затраты, места возникновения затрат и носители затрат. Для построения эффективной системы управленческого учета необхо- димо осуществить выделение и группировку этих объектов с ис- пользованием различных классификационных признаков. Вопросы и задания для самопроверки 1. Дайте определение затрат. В чем заключается различие между затратами и расходами? 2. Расскажите о нормативном регулировании вопросов, связан- ных с учетом затрат и расходов. 3. Перечислите основные признаки классификации и основные классификации затрат. 4. В чем заключается назначение классификации по экономиче- ским элементам и статьям калькуляции? 5. Какие бывают виды переменных затрат? 6. В чем заключается сущность анализа зависимости «затраты – объем производства – прибыль»? 7. Перечислите основные показатели, применяемые при анали- зе зависимости «затраты – объем производства – прибыль». 8. Охарактеризуйте понятия «место возникновения затрат» и «носитель затрат». 9. Расскажите об учете материальных затрат и затрат на оплату труда. Тесты 2.1. К отложенным расходам относятся: 1) резервы предстоящих расходов и платежей; 2) расходы будущих периодов. 2.2. «Запасоемкими» затратами являются: 1) затраты на продукт; 2) затраты периода. 2.3. На какой вопрос дает ответ информация о затратах в раз- резе экономических элементов: 47 1) какие ресурсы были использованы предприятием в ходе осуществления деятельности? 2) куда были направлены ресурсы предприятия в ходе осу- ществления деятельности? 2.4. «Расходы на подготовку и освоение производства» – это: 1) статья затрат; 2) элемент затрат. 2.5. Затраты на продукт – это: 1) затраты, которые непосредственно связаны с осуществле- нием производственной деятельности предприятия, изго- товлением продукции; 2) затраты, которые в момент их возникновения можно не- посредственно отнести на объект калькулирования на осно- ве первичных документов; 3) затраты, величина которых меняется в зависимости от уровня деловой активности предприятия. 2.6. Релевантными затратами считаются: 1) затраты, рассчитанные для нескольких проектов с ис- пользованием единых правил; 2) затраты, имеющие существенное значение для принятия управленческого решения; 3) сумма затрат, связанная с конкретным проектом; 4) общие для двух альтернативных проектов затраты. 2.7. По методу признания в качестве расходов затраты класси- фицируют на: 1) прямые и косвенные; 2) на продукт и за период; 3) постоянные и переменные; 4) релевантные и нерелевантные. 2.8. В качестве носителя затрат могут выступать: 1) цех; 2) рабочее место; 3) продукт (услуга); 4) предприятие. 2.9. Документ «раскройный лист» используется при контроле использования материалов способом: 1) учета использования партии материалов; 2) инвентарным; 3) предварительного контроля (сигнального документиро- вания). |